某三甲公立医院2018—2020年零星维修工程结算审计调查分析及对策研究

祝芳芳，余平，戴智敏

1.中国科学技术大学附属第一医院（安徽省立医院）审计处，安徽合肥 230001；2.安徽省心血管病研究所办公室，安徽合肥 230001

医院零星维修工程主要是对原有建造物及其相关基础工程的配套附属工程进行应需性、应急性的改造、修缮等活动[1]，目的是为了恢复和改善建筑使用功能，延长使用年限。不同于大中型工程项目，零星工程具有种类繁多、大小不一、地点分散、不可预见、不便监管等特点[2-3]，这些特点很容易导致零星维修工程发生高估冒算、虚报工程量、侵占国资的漏洞[4]。由于医疗服务的特殊性、软硬件环境的高要求，导致每年医院的基建维修投资规模不断扩大，成为医院工程审计关注的重难点之一。该文通过对某三甲公立医院2018年1月—2020年12月份零星工程结算审计情况进行统计分析，分析零星维修工程结算审计过程中存在的问题，探讨新形势下如何加强零星维修工程管理水平、提升审计时效和质量，助力公立医院精细化管理和高质量发展。现报道如下。

1 对象与方法

1.1 研究对象

某三级甲等医院中，由医院总务处、信息中心、保卫处、基建处等相关部门报审，经审计部门组织审核工程结算价款的真实性、合理性、合规性，并出具零星维修结算审核报告的所有项目。该文所称零星维修工程是指送审金额在50万元及以下的零星修缮工程、驻点维修服务或其他临时性项目。

1.2 方法

收集整理零星维修工程的送审金额、审定金额、核减金额、核减率、审计方式、审计时效等资料，采用Excel软件建立数据库，按照项目送审金额、审计方式、审计主体等维度进行分类，对送审项目个数、平均核减率、平均审计时长等进行描述性分析。

该文审计核减率计算方式为项目核减金额占项目送审金额的比例；审计时长为项目资料送达审计部门至项目结束出具审核定案表所需的全部时间，工程结算一般要经过资料送审、现场踏勘、结算审核、对账、出具审计报告等多个阶段[5]，项目不同所需审计时间也长短不一。

2 结果

2.1 零星工程审计基本概况

该三甲医院2018年1月—2020年12月共完成零星维修工程结算审计346项，送审项目数量年均增长率为9.67%，近三年零星维修工程结算项目数量占所有工程结算审计项目的比例分别为75.36%、82.39%和87.41%。零星维修工程累计送审金额5 515.85万元，审定金额4 658.1万元，核减金额857.75万元，其中2018年、2019年、2020年送审金额分别为1 280.65万元、1 683.1万元和2 552.1万元；审定金额分别为1 112.13万元、1 402.1万元和2 143.87万元；核减金额分别为168.52万元、281万元、408.23万元，均呈逐年增长态势。见图1。

图1 某三级甲等医院2018-2020年零星维修工程结算审计金额和核减率情况

2018—2020年零星维修工程核减率分别为13.16%、16.7%和16%，平均核减率15.55%；审计时长分别为38.27 d、64.95 d、51.24 d，平均审计时长为51.96 d。

2.2 不同送审金额的平均核减率及审计时长

近3年送审项目中，送审金额≥30万元、送审金额<30万元的项目数量占比分别为14.16%、85.84%；平均核减率分别为14.48%、16.32%；平均审计时长分别为60.71 d、50.52 d。结果显示，送审金额≥30万元以上的零星维修工程占比较小；送审金额<30万元的零星维修工程平均核减率，较送审金额≥30万元的平均核减率高；且平均审计时长较送审金额≥30万元项目的平均审计时长缩短。见表1。

表1 零星维修工程不同送审金额的平均核减率及审计时长

2.3 不同审计方式的平均核减率及审计时长

根据合同约定或项目特点，医院主要采取两种方式进行结算审计：一种是按定额计价方式，主要是以清单计价规范为依据，借助一点智慧、广联达、神机妙算等专业软件进行审计的项目；一种按市场价方式，主要是一些不好利用计算规则和定额进行计价的项目。经统计，采用定额计价方式审计的零星维修工程占比为45.38%、采用市场价方式审计的工程占比为54.62%，两种审计方式的平均核减率分别为17.61%、12.48%，平均审计时长为55.17 d、49.30 d。 见表2。

表2 零星维修工程不同审计方式的平均核减率及审计时长

2.4 不同审计主体的平均核减率及审计时长

目前医院零星维修工程的审计主体主要有两类，一是内部审计，主要由医院审计部门安排内部审计人员对零星维修工程开展结算审计；二是外部审计，采用委托第三方造价咨询机构或聘请外部工程造价师对工程进行结算审计。统计结果显示，医院内部审计、外部审计的零星维修工程数量占比分别为57.23%、42.77%；平均核减率较高的为外部审计；平均审计时长较短的为内部审计。见表3。

表3 零星维修工程不同审计主体的平均核减率及审计时长

3 讨论

3.1 项目数量和金额均呈逐年增长趋势

纵向对比发现，近年来医院零星维修工程数量、送审金额均呈逐年增长趋势，虽然单个零星维修工程的送审金额并不大，但项目数量较多，医院每年在零星维修方面支出的已超过上千万元，维修费用的超预算支出和成本管理均不容忽视。因查阅文献未获取到其他公立医院零星维修情况的报告，无法进行单位数据、行业数据的横向比对，不能确定医院的零星维修成本增幅是否在合理区间。但从目前医院的零星维修工程来看，大部分零星维修工程没有合理的规划，建设标准、投资额度、建设周期、质量要求、配套内容等等都存在不确定性[6]，盲目施工较多，经常出现因项目方案、图纸设计、科室需求等变动带来的返工或窝工，浪费了人力、物力和财力，增加医院成本支出。

3.2 项目核减率一直居高不下

由于零星工程量小繁杂，也很少有施工图、竣工图等资料，审计部门只能依据现场管理部门签署的施工单、签证单、现场勘查情况等确认工程量、施工工艺及材料等信息。部分项目管理部门对施工单位报审资料不审阅、不复核，直接转交审计部门审核，经常出现报审资料与现场情况不符、资料不完整、审批手续不全、签证单信息模糊等现象，导致审计过程中需要与现场管理部门、施工单位反复沟通、对账，增加审计工作量和工作难度。还有些施工单位存在侥幸心理，报审资料中虚报工程量、错套高套定额、不合理计取费率，认为只要高估冒算的行为不被发现，其带来的收益远高于自身需要承担的审计费，也造成了工程审定金额与送审金额差距较大、核减率一直居高不下。

3.3 项目信息化管理水平较为低下

大多数医院的信息平台都处在单兵作战状态，尚未真正实现业务与业务、业务与财务等系统的融合。以该医院为例，总务部门一站式报修系统建立多年但使用率并不高，基建、信息、保卫等部门也没有专门信息管理系统，审计部门只能对相关管理部门报审的纸质版合同、施工单、签证、验收单等进行人工审核，一方面这些海量的纸质版资料不利于查询、保管和归档，另一方面审计部门无法利用信息系统提取和审核相关数据真实性，如实际的工期、工程变更、签证、竣工验收、隐蔽工程量等，使得审计工作略显“被动”。

3.4 内审人员专业技术水平有待进一步提升

目前，各级各类医院内部审计的机构设置和人员配备不尽相同，但总体来说，如要全面系统地开展内部审计，审计目标与审计资源、审计成本等配比明显失衡[7]。以某三甲医院为例，现有在职职工7 141人，专职内审人员6人，审计人员数量占医院在职人员的比例为0.8‰，远远低于安徽省省属企业专职内部审计人员配比2‰的标准[8]。加之，零星维修工程涉及到土建、安装、装饰、市政等各个专业，内审人员受专业知识、现场施工工艺、施工要求等实践经验的掣肘，结算审计能力相对薄弱，核减率方面较外部审计略低；但内部审计在审计环境、信息获取等方面拥有优势，所以审计时长比外部审计更短。

4 建议

4.1 强化零星维修工程的全面预算管理和成本核算，避免零星维修改造的过度利用

①制订合理的零星维修项目的预算计划。相关管理部门需结合医院既往零星维修情况、各科室维修项目上报情况以及对医院现有建筑物使用功能、老旧程度等整体情况的把握，每年年初研究和制定零星维修项目计划，邀请专家论证项目可行性和必要性，做好预算资金安排和规模控制。②严格零星维修项目申报和管理。科室需要进行零星维修时，应通过钉钉、OA或一站报修平台提请相关管理部门审核，避免施工单位在主管部门不知情、无监督和管理的情况下施工，工程质量、数量等无法核实和确认等现象。③加强成本核算，纳入绩效管理。每个亚专科作为独立核算单位，科室内发生的零星维修费用直接分摊到亚专科成本中，公共部分的维修成本按亚专科规模进行分摊，将零星维修成本直接与各亚专科绩效奖金挂钩，在一定程度上控制零星维修的过度利用。

4.2 严格零星维修项目过程管理，构建零星维修信息化管理平台

目前，管理信息化在各个领域已广泛应用，医院零星维修工程管理走向信息化阶段已是必然趋势[9]。建议相关管理部门以制度体系为依据，按照“制度流程化、流程表单化、表单信息化”的思路，在医院后勤信息化管理系统中开发零星维修管理模块，通过信息化逐级报批，分层落实管理责任，统筹维修全程电子档案，科学分配维修中的人力物力，节省维修资金使用[10]。同时，加强医院财务、业务、管理等信息系统的有效对接，可以通过信息系统对整个工程项目决策与授权审批、预算编制、招标采购、合同签订、现场施工、变更管理、验收、工程审核、付款的完整流程进行审核和内控评价，持续提升零星维修项目质量和管理效率，根据不同建设阶段实现不同侧重点审计，不断推进智慧医院建设和精细化管理水平。

4.3 合理编制招标文件，明确结算程序和方式

材料价格的审核在工程审计中有着重中之重的地位，是影响工程总造价的敏感因素和动态因素[11]。据统计，零星维修项目材料金额在整个维修项目资金中至少占比50%[12]，因此对于材料价格的精准把控直接影响到医院零星维修成本。医院在与施工单位签订合同时应明确材料价格审计依据，如双方有合同约定的按合同约定执行；双方无约定而有定额的，由乙方按相应定额编制决算报医院审计；既无约定又无相应定额的，主材价格参照施工期内的市场信息平均价执行，或由医院招标采购部门会同总务、基建等相关科室进行市场调研，并与施工单位就材料的规格、型号、品牌、质量及单位等进行约定，以免后期结算审计引起争议。同时，招标文件中应加入一些对施工单位高估冒算行为的约束条款，如报审的工程结算费用核减额超10%部分的审计费由施工单位承担，从源头上形成良好的造价管理和控制机制。

4.4 充分整合审计资源，最大限度发挥审计效益

在现有内审力量与能力不能满足医院内部审计工作需要的情况下，引入社会审计是必然选择。因此，审计部门要结合自身情况选择合适的审计方式，最大限度发挥审计效益。该三甲医院结合近年来审计工作情况，通过公开招标方式建立了工程造价咨询协审单位项目库，业务范围包括医院修缮改造及零星工程等工程量清单及控制价编制、工程竣工结算、跟踪审计等。结合医院工作实际，制定《医院工程项目结算审计管理办法》，规范结算审计工作流程，依据工程送审金额高低采取不同审计方式，送审金额在50万元以上的工程，因工程造价较高、施工内容多且涉及多个专业，可采用委托协审单位的方式进行审核，送审金额50万以下的修缮工程、日常驻点维修服务或其他临时性项目，因工程造价较低、施工内容少、涉及专业单一，可采用自行审计或外聘工程师的方式进行审核，不断增强内部审计机构与社会审计机构的协同性[13]，最大程度整合审计资源，充分发挥现有审计资源的效益。同时，加大对协审单位考核评价，即每次项目审计结束后，组织审计部门、使用部门、管理部门等多方对审计质量、审计程序、审计效率、综合管理[14]等内容进行考核，并作为分配下次审计任务的依据。

4.5 提升内审人员业务能力，推进零星工程大数量审计

零星维修工程是一项专业性很强的工作，涉及的知识面较广，包括造价、招标采购、法律、审计、内部控制等方面知识[15-16]，医院想要做好内部审计工作，首先要组建一支专业的工作团队，通过专业的知识培训学习[17]，使内审人员能够掌握施工工艺，熟悉建筑结构、绘图和看图，熟练运用预算定额和工程量清单计量计价规则，全面提升审计人员的专业素养。其次，内审人员要不断学习和探索大数据审计在零星维修工程结算审计中的应用，充分借助大数据的分析技术优势，对获取的大量相关联系的审计数据进行多维度、多层次和多方面的分析[18]，将医院零星维修工程的业务数据与财务数据，单位数据与行业数据进行比对，在更高层次，更广范围，更全角度上分析数据，提高审计结果的准确性和科学性，降低审计风险。

综上所述，只有医院主管部门、使用部门、招采、财务、审计等多部门各司其职、紧密协作，不断规范管理机制、优化服务流程、强化能耗管控，才能使零星维修工程在总量、质量、造价等方面进行实现规范管理和有效控制，最大限度提高医院资金使用效益，不断推动医院的精细化管理和高质量发展。