环境会计文献综述及展望

曹忠华

摘要：在力争2030年前实现碳达峰、2060年前实现碳中和的目标背景下，企业的环境会计信息披露愈发重要，本文通过对国内环境会计信息的文献进行回顾，总结出未来发展方向，以期以后研究者参考。

关键词：碳达峰;碳中和;环境会计;文献回顾

近年来，环境问题愈发引来人们的关注，在力争2030年前实现碳达峰、2060年前实现碳中和的目标背景下，对企业环境会计信息披露必然提出更高层次的要求。西方学者中对于环境会计研究最早的是F.A.Beams（1971）发表的《控制污染的社会成本的转换研究》，提出企业的财务报告应该包括对环境污染的责任，首次提出了“环境会计”一词，而我国的环境会计发展较晚，1992 年，葛家澍、李若山在《九十年代西方会计理论的一个新思潮—绿色会计理论》，首次引入了西方的绿色会计理论，拉开了我国环境会计的帷幕。

一、环境会计信息披露内容

孟凡利（1999）认为环境会计披露的内容既要包括单纯地环境活动，即不影响企业经营状况的环境活动，例如企业的环境目标，环保理念，又要包括与环境相关的经济活动，例如，环境建设，环境问题引起的或有负债或损失等。李建发，肖华（2002）通过发给企业、会计师事务所、证券公司及投资基金、银行共400份企业环境报告调查问卷，结合对问卷情况的结果，得出结论企业环境报告披露内容应反映使用者的信息需求，应增企业的基本概况与环境方针、环境会计信息、环境业绩与评价指标、环境审计报告等内容。王珍义（2008）通过对A股年报业绩前50的企业进行统计分析，作者认为应将环境绩效作为正式项目进行披露。黄嫦娇（2013）指出，环境会计披露的内容理应包括环境资产、环境负债、环境净收益、环境收益、环境成本。顾署生，王建辉（2005）认为企业应该把恢复与治理环境作为自己的义务，应该将其环境活动和与环境活动有关的经济业务所产生的环境信息对外披露。付飞翔（2018）以中美两大著名石化公司为例，对比分析后建议我国在借鉴国外经验的基础上，应强制要求上市公司编制详细的环境会计信息报告，定期上交给专业机构并公之于众。

二、环境会计信息披露方式

Allison Anderson 和 Susan B. Hughes（2001）对美国的公司环境会计信息披露方式进行了分析，选取了美国五十家以上上市公司，对其年报进行了分析，发现这些企业中的大多数选择董事会报告进行披露，除此之外少部分企业通过财务报表及其附注来披露，且企业所属的行业不同、类型不同也会影响环境会计信息披露情况.贺云龙（2005）财务问题的影响信息可以放在现行的年报中环境绩效方面的信息，可以近似估计的在现行准则和制度的基础上近似地估计，不能近似估计的信息在现行会计报告附注中披露。李玉敏（2010）创新性地提出了根据企业规模不同分别采用不同的披露方式，對于小型和一些中型企业可以采用叙述性的披露模式，对于中型和一些大型企业可以在现有的传统三大财务报表的基础上增加一些项目或者在报，对一些大型公司，尤其是上市公司和污染严重的企业应当编制独立的环境会计报告。吴莹（2015）认为应对一些环境污染比较严重、对国民经济影响比较大的国家重点建设行业或企业作为试点，在传统会计报表的基础上，先采用文字说明、补充资料、附注等形式，提示一些基本的环境会计信息。钟丽涓（2012）主张披露模式原则上要信息真实、内容完整、表达清晰，并建议我国环境会计信息的披露可以采取“阶梯式”发展战略。刘金彬（2016）认为我国应借鉴国际成功的实践经验，定性+定量披露相结合，同时根据企业类型不同而实施的披露方式不同，对于生产经营活动造成重大环境破坏或承担重大社会责任而受到社会广泛关注的企业，环境披露信息应放到官网上，对于环境事项对企业产生的财务影响很小、且企业提供的信息能力有限的企业，只需要通过企业信息简报来披露。冯爽（2018）在《中外环境会计差异的分析》中提出，中国的环境会计信息披露报告还没能形成统一的格式，甚至有企业存在隐瞒环境会计披露相关信息的行为。

三、环境会计信息披露质量影响因素的文献综述

EngL.L.和 MarkY.T.[1]（2003）选取美国公司为研究样本，实证研究检验发现企业规模越大，披露的环境会计信息水平越高。Marlene Plumlee（2015）研究发现，企业价值与环境信息披露指数呈正相关性，环境信息披露指数高的企业，企业价值往往就越大。Marlene Plumlee（2015）研究发现，企业价值与环境信息披露指数呈正相关性，环境信息披露指数高的企业，企业价值往往就越大[35]。Bonsall， Miller（2017）考察了财务披露叙述对债券市场结果的影响，发现信息量少的财务披露与较低的债券评级、高级别债券评级机构分歧与债券融资成本相关联，提高披露信息的可读性和可得性能够降低债券融资成本。张俊瑞（2008）对化工行业上市公司的环境会计信息披露质量进行披露为被解释变量，采取了Logistic回归，研究得出总资产、资产负债率、净资产收益率、主营业务收入增长率对环境会计信息披露质量有显著影响。汤亚莉等（2006）研究表明公司规模、公司绩效与环境会计信息披露正相关，规模大、经营业绩好的企业更倾向于披露环境信息，并且趋向于高绩效环境会计信息披露质量。朱金凤、薛惠锋（2008）研究发现我国上市公司环境会计信息披露比例近年来有所上升，但整体披露水平仍然较低，表明企业披露环境会计信息不仅注重量还应注重质。进一步实证表明，盈利水平、行业类型与自愿性环境信息披露具有正相关关系。谭庆美与徐华敏（2015）研究表明企业规模、所有权结构、董事会规模，以及管理层持股对环境会计信息披露具有正向影响，尤其是管理层持股比例对环境会计信息披露的影响尤为显著，而盈利能力对环境会计信息披露具有负向影响。学者张亚连等（2017）通过对100家冶炼行业上市企业经验证据的研究发现公司规模、盈利能力和债务偿还能力均会对其环境会计信息质量产生正向影响，尤其是盈利能力对企业环境会计信息披露产生更为显著的促进作用，企业拥有较好的盈利能力时表明其发展潜力较好，具有一定的产品领先性，并能对其资产质量进行一定的反映，企业就越倾向于通过环境会计信息披露向外界展示较好的经营状况和财务成果，向外界表明更有能力对环境进行较好的治理与保护。刘琨（2019）以云南省20家主板上市公司为例以云南省20家主板上市公司作为参照样本，以 2011-2016 年这些企业发布的年报、社会责任报告、可持续发展报告进行研究。根据云南省上市公司的具体情况对资产总额、负债程度、企业治理结构为自变量，以环境会计信息披露指数（EDI）来表示企业披露环境会计信息的水平，结果发现资产总额、负债程度、企业治理结构对企业环境会计信息披露有正向的推动作用。张泽天（2020）《在低碳经济视角下的环境会计信息披露影响因素分析——基于造纸业上市公司的样本数据》中写到，环境会计信息披露日益受重视，特别是造纸业，作者从巨潮资讯网选取了造纸行业上市公司共 20 家，以其在 2011 到 2018 的相关数据为样本，以地区（经济发展水平）、文化观念、是否碳排放权地区为三大虚拟变量，盈利水平、独立董事比例、股权比例企业规模为影响因素，进行多元回归分析，结果发现地区、文化理念、企业规模、盈利能力会显著影响到样本企业的环境会计信息披露质量。

以上研究可以发现，目前环境会计相关研究成果颇多，但没有形成完整的理论体系。环境会计是一门跨学科的复杂管理系统，目前仍缺乏与环境科学、资源科学，以及资源环境经济学等相关学科的合作研究，需要多学科、多层次知识的交叉。披露方式没有形成固定的格式，主要是年报、附注内容，以定性研究加上定量研究的方式呈现。在环境会计信息披露的影响因素方面，主要有企业规模、经营绩效、负债水平等因素，行业间存在着一定差异。

四、结语

国内关于环境会计研究越来越多，但是我国环境会计研究起步较晚，在研究方面大都是在引用国外的研究方式，学者在进行研究时应该立足于中国企业实际情况基础上吸收国外文献中可取之处。

目前实证研究少，主要原因是环境信息披露指数无法确定，因此学者可以将以后研究定位到对环境信息披露指数的确定上。同时我国政府会计在不断改革中，学者可以将政府会计改革与环境会计相结合进行研究。

参考文献：

[1]葛家澍，李若山.九十年代西方会计理论的一个新思潮——绿色会计理论[J].会计研究，1992（05）：1-6.

[2]李建发，肖华.我国企业环境报告：现状需求与未来[J].会计研究，2002，（4）：36-39.

[3]黄嫦娇.环境会计信息披露内容与形式的探索[J].财会研究，2013（01）：26-28.