新收入准则下对EPC总承包项目收入核算的思考

郭然

摘要：工程总承包（EPC）模式是大型项目普遍采用的一种项目组织实施模式，因大型项目技术复杂且涉及面广、项目周期长且投资规模大，发包方越来越青睐EPC模式。新收入准则将原收入准则和建造合同准则进行了合并，为EPC模式收入的确认与计量提供了更合理的指引，但部分上市公司在应用新收入准则时对于EPC模式下收入的确认与计量却不尽相同。本文通过对部分上市公司在新收入准则下对EPC模式收入确认与计量进行分析，并结合作者实践工作中EPC项目会计处理经历，以期为相关会计审计人员就该收入确认与计量提供经验分享，共同提高会计信息质量。

关键词：新收入准则下;EPC总承包项目;收入核算的思考

1.新收入准则下EPC总承包项目收入核算难点

EPC（EngineeringProcurementConstruction）是指承包方受业主委托，按照合同约定对工程建设项目的设计、采购、施工、试运行等实行全过程或若干阶段的承包。根据新标准，企业必须在合同开始前对每一个相关联系进行合理和有效的评估，以便明确确定可分别划分为个人业绩义务的实际联系，并为随后确认收入和费用提供时间和基础。但是，在实践中，EPC项目合同不仅涉及商品，而且涉及劳工问题，在对EPC项目问题作出裁决时适用其标准和规范时存在争议。另一方面，很难确认准确的时间和时间根据新收入标准的要求，在正确确定个人收益义务之后，有必要及时确认这些个人收益义务的实质内容，并据此衡量收入。但是，不同的模式可能导致个人收益义务的时间属性发生变化，从而在一定程度上增加了确认收入的难度，并对合同成本、收益的提高和当前的税收支付产生重大影响。

2.新收入准则有关总包收入的主要变化

一是，承包方确认收入的時点将产生较大变化，延迟或提前确认收入均有可能;二是，新准则严格识别了“履约义务”和“履约进度”，使得各项义务更为准确的核算其收入，而旧准则在“投入法”下按照整个项目的成本进度估计，容易导致高估项目收入;三是，新准则对“主要责任人”和“代理人”进行了相关规定，使用“净额”法确认收入将大大压降了总承包方的收入规模。

3.新收入准则修订完善对总包项目的重要意义

自我国2006年发布收入准则和建造合同准则至今已逾十载，财政部首次对收入相关准则进行了全面修订。本次修订的意义体现在：一是有助于企业增强合同意识，规范合同管理，新收入准则基于总包方与分包方之间的合同确认收入。在市场经济条件下，市场主体之间的交易主要依据合同，合同约定了交易各方的权利和义务，这些权利和义务受法律保护。新收入准则基于合同确认收入，将有力推动我国市场经济进一步走向成熟。二是有助于提升企业收入信息的质量和透明度，并提高企业间收入信息的可比性。三是有助于促进企业业务管理与会计管理的有机融合，全面提升企业的管理水平。

4.新收入准则对EPC总承包项目收入的核算确认

在EPC总承包项目合同签订中，将设计、采购和施工细化为三个独立事项的方式在大型总包项目中尤为常见。总包方为了规避税务风险，在科学权衡基础上，把合同分解得更为详细，就此确认收入和总额不变，但需对各个项目逐一确认。设计和施工是按照履约进度确认，而设备采购需要视实际情况进行细化：若总承包商满足代理要求，可根据佣金收入确认设备采购收入，但此种方式下，总销会一定程度上降低;若总包方不满足代理要求，可通过总承包方验收实现采购收入确认，客户没有接收工程前，设备的管理、保养、维修均由总承包方负全责，故此种方法对其而言风险较大;另一种方式是通过客户检验后实现收入确认。在实践中，在购置设备后，由客户付款，待工程完工时将管理权移交客户，此种方法可确保收入不变，同时总包风险相对较低。

5.新收入准则下总承包商的应对举措

5.1加强合同规范管理，提高管理专业水准

纵观整个新收入准则，始终在强调合同管理。合同条款直接决定收入确认原则、时点、交易价格等关键要素。企业应针对受新准则影响的事项重新审查修订合同模板，并按照风控原则及满足新准则要求的关键条款提出明确意见。总承包企业应在项目管理中搭建完善预算管理体系，明确成本管控目标，并严格执行与有效监督，以提高管理制度执行成效。

5.2实施企业内控预算管理，合理控制成本

新收入准则对总承包项目中资本化与费用化支出做出了明确规定，准则的制定与落实将更有利于成本管控。收入、成本形影相随，新收入准则对EPC项目的影响也少不了对成本管控能力的提升。EPC项目涉及设计、施工、材料与设备采购多个阶段，企业在项目立项时应做好各阶段的成本预算管理工作。设计阶段可采用定额方式，施工阶段成本预算的前提是全面梳理施工业务全流程，对各个环节各项成本的预算制定应依托于具体内容和作业规程，精准实施成本管理，基于完善预算管理体系编制，实施严格预算执行并落实监督管控机制，才能以收控支，切实提高项目盈利能力，推动企业健康持续发展。

5.3信息系统的升级改造

为了满足新收入标准的会计要求，必须更新信息系统。首先，需要对使用企业信息系统的部门进行组织，对每个流程的关键环节进行排序，并对每个模块的升级提出建议。这些意见将由企业信息系统管理处和信息系统技术开发人员收集和交流，以讨论实施这些意见的可行性。第二，开发完成后，将数据输入现有信息系统，并安排各部调动最常使用该信息系统的工作人员，从头至尾进行整个过程测试。修复测试环境中的系统运行问题，以确保整个流程正常运行，准确、完整地传输信息，并实现预期的升级效果。最后，启动了正式环境，定期总结实际业务变化引起的执行问题，使信息系统能够根据业务环境不断升级和优化，以确保收入会计符合新的要求。

6.结束语

修订和实施新的收入标准，同时保持与国际惯例的一致性，将有助于更好地监管会计和报告。企业应抓住充分实施新收入标准的机会，深化企业现金流动的一体化，尽早预测、评估新收入标准对财务管理和项目执行的影响，并深化EPC全面承诺模式的价值和有效性，以便企业和行业发展迈上新台阶。

参考文献：

[1]程珣.新收入准则下EPC项目税会差异及风险研究[J].建筑经济，2020，41（10）：38-41.

[2]罗叶挺.新收入准则下EPC总承包项目收入核算的探讨[J].当代会计，2020（13）：101-102.