新医改形势下公立医院内部审计战略研究

汤成兵

摘 要：在新时期，新医改受到了人们的重视。内部审计能够对于公立医院进行监督管控，降低公立医院出现风险的概率。本篇文章简要介绍了公立医院内部审计重要性，分析了公立医院内部审计存在的问题，并提出了公立医院内部审计战略措施，希望能够为内部审计工作的顺利开展提供参考。

关键词：新医改;公立医院;内部审计;战略

随着医疗体制改革的进一步深化，公立医院想要在激烈市场竞争中具有立足之地，不但要提高自身经营业务水平，还需要改善管理质量，增强风险防控能力。在这个过程中，管理层必须要对于内部审计予以充分关注。但是，从实际分析发现，公立医院内部审计在人员分配、业务活动等工作中还有着诸多方面的不足，难以展现出内部审计工作的价值。

一、公立医院内部审计重要性

（一）能够适应外部环境变化

当前，我国医药卫生体制已经步入了改革关键环节。公立医院无论如何进行改革都必须要坚持公益性原则，这在一定程度上提高了公立医院内部审计困难程度。而随着现代医院管理制度的落实，内部审计成为了其中关键一环，内部审计工作人员必须要认识到自身需要承担的责任和义务，为公立医院的规范化管理提供支持。除此之外，我国还出台了一系列规章制度，对于公立医院内部审计有了新的要求，公立医院内部审计的作用将会越发突出[1]。

（二）加大力度进行内部管理

公立医院经济运行需要应对较为复杂的环境，其作为非营利性组织，需要履行公共服务职能，在确保公益性、改善服务质量的同时展现出自身积极性，使这一工作更加高效、优质开展[2]。这从某种角度来说，增加了公立医院运营管理压力。内部审计可以约束公立医院，是医院管理的关键，和医院运营各个环节联系较为密切。因此，公立医院想要在市场竞争中占据优势，就必须要展现出内部审计的监督和预防作用。

二、公立医院内部审计定位

（一）对于内容进行定位

在新医改背景下，公立医院内部审计已经开展探究新的内容，主要可以表现为财务收支审计、维修审计、经济合同审计、外包审计、医疗服务审计、科研经验审计、资产管理审计、信息审计、考核审计、投资决策审计、内部管理审计、医保管理审计等。在这个过程中，还应该将重大事项的落实情况归纳到内部审计中。公立医院内部审计包含较为丰富的内容，和医院经济管理联系较为紧密。

（二）对于机构进行定位

公立医院内部审计独立性主要是指内部审计机构及人员要在开展审计工作时坚持客观、公正、严谨的态度。独立性是内部审计机构履行自身职责的关键，也是进行内部审计工作的重点，只有确保自身具有较强独立性，才能够使内部审计机构包含更加广泛的内容，使审计行为更加客观[3]。

（三）对于模式进行定位

随着审计的发展，出现了账项基础审计、制度审计和风险导向审计。账项审计可以查找出现的问题。制度基础审计需要对于内部控制制度各个环节进行分析，发现其中不足之处，使检查包含更加全面的内容。风险导向审计需要将风险评估作为前提，从整体角度出发明确会对于经济活动产生影响的因素，从而了解到审计范围和关键。风险导向审计作为一种新兴审计方式，可以适应新时期社会需求，提高应对审计风险的能力，使审计更加高效，并进一步推进。从当前情况分析发现，审计介入模式已经从事后审计转变为事前、事中审计，工作重点从查找错误变为了预防风险[4]。

（四）对于整改进行定位

加大力度进行审计整改工作，可以合理的运用审计结果，确保医院所开展的经济活动是真实、合法的。在这个过程中，还应该构建完善的审计整改工作机制，明确不同人员的责任和义务。加大力度进行自查，使内部审计整改工作更加顺利开展。在这个过程中，公立医院还需要与时俱进的对于审计机构进行跟踪、引导。

三、公立医院内部审计存在的问题

从当前情况来进行分析，我国公立医院在进行资产管理时，较为重视资产购入，但是并不是非常关注管理工作。所进行的固定资产管理过于随意，难以达成内部审计目标。对于公立医院现状分析发现，公立医院内部审计效果和预期存在较大差距，有着诸多方面的不足。在新医改下，医院内部审计工作存在的问题可以表现为以下几点内容：

（一）内部审计职能并不具备多样性

从当前情况分析发现，大多数公立医院在开展内部审计工作时会将监督作为重点，并没有考虑到自身的评价和咨询职能[5]。在这一背景下，公立医院大部分内部审计资源被运用到监督之中，难以从宏观角度出发帮助医院制定发展战略，无法适应新医改背景下医院精细化管理需要，从某种角度来说，阻碍了公立医院的健康、长远发展。

（二）包含的内容并不广泛

随着外部环境的变化以及医院整体实力的提高，内部审计已经从财政收支审计转变为经营管理，比如说维修审计、经济合同审计等都是内部审计的关键。但是，从当前情况分析发现，大多数公立医院内部审计仍然有着审计形式较为固定、包含的范围狭隘等问题。仍然将财政收支是否真实、合法作为关键，并没有对于开展效益审计形成正确认识[6]。

（三）内部审计机构的独立性得不到保障

内部审计机构作为整体监督部门，一般情况下级别越高，独立性越强。目前公立医院内部审计是由总会计师或者是分管院长负责，很可能会出现决策、落实、监督由一人开展的情况，难以展现出决策、监督的价值。除此之外，公立医院管理人员虽然具备较为丰富的医院知识，但是并没有对于内部审计形成充分认识，对于内部审计缺乏应有关注，这在一定程度上降低了内部审计的独立性。从组织结构来进行分析，部分内部审计机构和财务部门或者是监察部门相关联，这就导致各个部门之间的责任并不清晰，难以確保审计工作是独立开展的，审计的作用得不到体现。

（四）内部审计模式较为片面

从当前情况来看，大多数公立医院在开展内部审计时，会将事后审计作为重点，并不是非常关注事前、事中审计。事后审计可以从整体角度出发分析医院经济业务是否真实、合法，可以为后续工作的开展提供支持，但是其难以在第一时间发现存在的问题，不利于将出现的经济亏损降到最低[7]。从当前情况来进行分析，虽然部分医院进行了事前和事中审计，但是过于表面化，所提出的审计意见也具有较强局限性，难以对于出现风险和内部管理的原因进行分析，难以展现出内部审计作用，无法为公立医院内部审计转型升级提供条件。

（五）所開展的内部审计整改并不科学

审计整改工作得不到应有关注、过于表面化是当前公立医院较为常见的问题。健全的内部审计体系不但能够分析出现的问题，还能够制定适宜的措施进行整改。但是，从现实分析发现，因为多种不同因素的影响，公立医院内部审计难以得到保障，这无法展现出审计工作的权威性，难以发挥审计最大化作用[8]。之所以出现这一情况，主要是因为：一，医院并不关注审计工作。二，医院并没有建立完善的审计整改监督和考核机制，无法明确整改责任，这就导致整改的有效性得不到体现。三，审计意见并不具有针对性，这就导致被审计单位难以按照要求进行整改。

（六）信息化程度比较低

当前，大部分公立医院仍然会运用传统方式进行查账，需要人工对于数据、表、账等进行审计，较为繁琐，很难借助于计算机以及互联网技术开展审计工作，难以达成审计信息化目标，审计效率得不到提高。

（七）并不重视服务监督

内部审计具备监督和服务功能。现代公立医院内部审计要将增强管理水平和风险防控能力作为关键，确保内部审计可以和医院日常管理相结合，为其提供高质量的咨询服务。风险审计是一种现代化审计方式，但是由于风险审计得不到应有重视，导致风险审计相对而言较少，难以加入到医院管理之中，这就导致服务和监督功能得不到体现。

（八）尚未形成完善的内部审计制度

医院尚未形成健全的内部审计制度很可能会降低内部审计效果，导致管理水平得不到提高，难以约束审计人员的言行[9]。

再加上尚未形成完善的内部审计评价体系，所获取的审计数据精准程度比较低、无法保障其真实性，这就会导致审计工作人员所开展的评价并不具有价值，难以对于审计工作进行监管，从某种角度来说，会阻碍审计工作的顺利开展。

四、公立医院内部审计出现问题原因

公立医院内部审计出现问题的原因可以总结为以下几点内容：

（一）并没有明确隶属单位

内部审计从实质上来看，是委托受托责任，需要接受医院法人的委托来开展和明确咨询业务，是法人治理的重点。但是，长期以来内部审计隶属关系并不明确，部分医院审计需要由财务部门负责，主要听从财务部门领导。部分医院审计和纪检相关联，变为了纪检的关键构成，并没有正确的组织定位，这就导致内部审计机构缺乏独立性。《关于公立医院改革试点的指导意见》指明了公立医院进一步改革趋势。这就需要将内部审计行政和业务分散。行政需要由医院法人领导负责，业务则需要由审计委员会负责。

（二）人力资源数量比较少

在新时期，我国已经从整体角度出发推动了公立医院改革，取消了药品加成，医疗服务价格出现了变化，推动了药品医疗器械审批制度创新。近些年来，我国已经达成了医疗保险全覆盖这一目标，医保类型较为多样，进行结算复杂，并且支付手段不一。随着公立医院经济活动的多样化开展，内部审计需要和经济业务各个环节相关联，需要有较多数量的审计人员作为支持，这也是保障医院经济管理活动的关键[10]。但是，从当前情况分析发现，公立医院审计人员数量比较少、专业水平并不高、大部分人员是兼职的，并没有为其提供进行学习的机会，这就导致审计人员不符合医院经济业务需求。业务复杂程度明显提升，导致内部经济管理，缺乏人力资源作为保障。

（三）难以交换信息系统数据

医院已经形成了较为完善的管理信息系统，可以展现出医疗收费、报销、药品耗材管理、财务票据管理等作用，并生成业务数据。医院还具备财务核算管理系统，能够进行费用报销、会计核算、资产管理等工作，并生成财务数据。医院也具备审计系统，可以借助于审计软件或者是人工操作等方式进行审计，生成审计数据。但是这些系统的独立性比较强，难以对于出现的信息进行搜集、汇总，很可能会形成信息孤岛，无法达成信息资源共享目标，不利于公立医院的发展。

（四）并不具备结果导向审计思维

当前，大部分公立医院会将财务账项审计作为关键，并不重视风险导向审计的开展。财务账项审计是结果导向思维的事后经济结果审计，仅是对于财务数据进行分析，无法体现出风险预防和管控作用。而风险导向审计则是全过程审计，需要内部审计工作人员对于审计各环节风险进行明确，根据风险选择适宜的审计项目，为单位风险管理工作的顺利开展提供支持，这能够降低出现风险概率，加大力度进行内部控制，展现出服务监督作用。

五、公立医院内部审计战略措施

在新时期，公立医院内部审计工作有着非常关键的作用，能够在一定程度上决定医院的发展，因此必须要对于公立医院内部审计工作予以充分关注。相关人员可以加大力度分析内部审计工作存在的问题，并制定适宜的措施进行优化。相关人员可以从以下几点出发进行内部审计，提升内部审计工作效果[11]。

（一）成立专门的部门负责进行审计

应该在院委会下设置专门的审计委员会，并要求会计、审计、医疗、物价、科研、管理、工程等专家加入其中。在这个过程中，还应该成立专门的部门负责进行内部审计。内部审计委员会负责构建内部审计制度并对于内部审计人员进行监督管控，内部审计部门可以为医院提供咨询服务，并制作审计报告上传至审计委员会。这可以明确内部审计机构的隶属关系，确保行政和财务相分离，确保内部审计工作可以独立开展。

（二）构建整体实力较强的审计团队

第一，要确保有足够数量的内部审计人员，并确保内部审计的人数会随着医院规模的变化而进行变更，从而为医院业务工作的有序开展提供支持。如果内部审计工作人员数量较少，很可能会阻碍相关工作的开展，难以展现出内部审计工作最大化作用。第二，要对于内部审计人员结构做出调整。科教目标需要制定适宜的培训方案，并为内部审计人员提供进行学习的机会，确保其能够掌握较多专业知识，并增强自身对于互联网技术进行应用的能力[12]。除此之外，还可以吸引一些具备法律、金融、计算机知识的人才加入到内部审计工作之中。如果审计包含的内容较为复杂，可以邀请审计专家加入其中，并和第三方审计机构进行合作，使审计业务更加有序开展。在这个过程中，还应该听取审计专家的看法和观点，对于现有的审计岗位准入制度进行补充，提高审计人员准入门槛。在这个过程中，还需要对于现有的考核制度进行补充，并将其和年终考核相关联，从多个角度出发对于审计人员表现进行评价。对于整体实力较强、工作效果较为理想的审计人员进行奖励，并对于没有足够能力胜任岗位工作的审计人员进行惩处，并做好岗位调动，构建完善的奖惩机制。

（三）打造大数据云

通常情况下，公立医院都设有信息科，并且具有专门的技术人员，负责开展网络安全和计算机维护，任务量并不大，相对而言较为清闲。可以使这些人员参与到工作之中，借助于接口技术加强将审计作业管理系统与医院信息管理系统（HIS系统）、医院资源管理系统（HRP系统）之间的联系，构建安全、精准的大数据平台，使业务数据、财务数据、审计数据相互传递，达成资源共享目标。审计作业管理系统能够实时、动态的获取到具有价值的数据进行审计工作，并将审计结果上传到数据云中，达成动态管控业务和财务的目标，实现全过程跟踪。因此，必须要重视大数据云的构建，从而打破当前信息独立存在的情况，推动审计信息化发展，使审计工作更加优质、高效开展。

（四）应用风险导向审计模式

2014年我国颁布了《内部审计准则》，在第十条中明确指出内部审计机构和内部审计人员需要从整体出发分析组织风险，并将风险作为前提开展内部审计工作。这既是对于内部审计制度进行落实的要求，也是公共医院政策变化以及应对白热化市场竞争的需要，能够在一定程度上决定内部风险管理水平。因此，内部审计工作人员需要及时更新自身的看法和观点，主动的对于风险导向内部审计模式进行应用，从而体现出内部审计监督作用[13]。

（五）对于医院审计工作予以充分关注

想要使医院内部审计工作展现出最大化作用，就必须要确保这一工作的时效性，而这需要医院对于内部审计的作用形成正确认识，充分关注医院内部审计。医院管理人员需要从意识层出现更新对于审计工作的认识，并监督内部审计工作，确保内部审计可以按照要求开展，降低负面因素对于内部审计工作造成的威胁。在这个过程中，其他部门也应该配合内部审计，从而使审计部门展现出最大化作用。

内部审计部门和内部审计人员应该认识到自身工作的重要性，主动对于审计观念进行更新，更加积极的参与到这一工作之中，在这个过程中还需要和领导层进行沟通、协商，对于内部审计制度进行完善，构建专门的内部审计部门。

此外，想要使审计在医院中的作用得到体现，需要使审计加入到各个部门之中。比如说，在进行医院建筑施工时，需要由专门的审计人员监管项目，并确保经济合同、设备合同等都经由审计人员签证，确保医院资金可以得到最大化利用。

（六）对于医院内部审计制度进行补充

公立医院属于服务性机制，因此在新医改背景下，要更加重视医院的服务性。审计工作人员需要在医院服务体系之中展现出作用。

随着内部审计工作的进一步完善和推进，医院的影响力明显提高，这也使医院审计工作的标准出现了变化。在这一情况下，医院需要有针对性的对于现有审计模式进行更新，使经营信息、审计信息公开呈现，并使外部人员加入到医院内部审计之中。在这个过程中，还需要考虑到医院现状，对于内部审计制度进行优化，解决医院发展过程中存在的问题，使资金得到更加充分应用。

（七）对于审计体系进行完善

在医院内，组织协调性可以在一定程度上反映出内部审计落实效果，也是对于内部审计进行控制的重要手段[14]。因此，必须要对于组织协调性予以充分关注，可以从以下几点出发进行优化：

第一，資产部门会计、出纳和审计等工作需要落实分管制度，各个部门要坚持保密原则，如果出现资金流动，就需要对于不同部门活动进行记载，并有针对性的进行岗位工作，确保所有管理人员和资产参与人员都能够明确自身责任和义务，从多个角度出发进行资产活动把控。第二，要对于医院各部门进行协调，分析是否会出现违规应用资产和设备的情况，特别是注意从上到下分配时，可能会出现的过于随意、主观性比较强等问题。第三，通常情况下，医院所用的经费、物资等都需要从下至上缴纳，确保其可以按照要求进行操作，从而达成优化审计体系这一目标。

六、总结

根据上文来进行分析，医院内部审计工作可以为医院的现代化发展提供支持，从而增强医院管理水平，对于医院的发展有着非常关键作用。因此，医院领导层要对于内部审计工作予以充分关注，并加大力度分析内部审计存在的不足，有针对性的做出优化。在这个过程中，内部审计工作人员还需要与时俱进的更新模式，为医院审计工作的有序开展提供保障。只有如此，才能够满足新时期医院发展需要。

参考文献：

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