海外科特迪瓦现汇项目税务调研

毕明宇

摘 要：科特迪瓦科科迪桥项目是中交路桥建设有限公司海外分公司在科特迪瓦市场落地的首个现汇项目，该项目是科特迪瓦的地标工程，在科特迪瓦乃至整个西非地区影响重大，受到高度关注。根据主合同约定，科科迪桥项目只免除增值税，不免除关税和其他税种。我公司进场后，对科特迪瓦市场进行了深入调研，对科特迪瓦国家税法规定、缴纳税种、税率、征税基数和税务处罚进行深入了解和研究，为项目成本核算、后期市场开发做好基础工作，同时规避了税务风险，保证了项目合规经营，维护了项目成本和收益，为海外分公司和中交路桥建设有限公司扎根科特迪瓦市场、打造公司品牌，拓展市场规模、增加企业效益打下坚实的基础。

关键词：科特迪瓦;现汇项目;税务调研

1 科特迪瓦税法体系

科特迪瓦议会颁布相关法律，总统颁布相关的条例，国家税务局执行税法的制定和审议，实施税收政策。科特迪瓦与税务相关的法律法规主要有（OHADA）税法、银行法和非洲国家间保险市场会议组织（CIMA）法、SYSCOA会计准则等。中国与科特迪瓦没有签订避免双重征税的协定。

2 科特迪瓦税务管理政体

科特迪瓦税收实行中央集权制，税收立法权、征收权、管理权均集中于中央，由国家预算部主管。税法由预算部制定，报国会审议通过后，通过总统令颁布。预算部下设税务总局，税务总局被授权解释并执行税法及实施条例。科特迪瓦实行属地税制，即由公司注册地所属税务部门负责征税。税务总局下设大企业税务局和中小企业税务局，分管不同规模的企业的税务征收，所征收税款统一缴纳至科特迪瓦国库。

3 科特迪瓦主要税种调研结果

3.1 公司注册税

根据公司注册金额：300万西非法郎以内包干注册税18 000西非法郎;300万～50亿西非法郎以内（包括50亿），税率为0.6%;超过50亿西非法郎，税率为0.2%。

3.2 企业所得税（IS）亦称公司利润税（BIC）

（1）基本税率。应缴纳企业所得税，税率为年度税务会计利润的25%。

（2）企业所得税中的最低利润税。如果企业当年未实现利润，也应按营业额的0.5%缴纳最低利润税，但最低利润税缴纳额度应在300万～3 500万西非法郎之间。

（3）企业所得税亏损弥补期限。企业所得税亏损弥补期限为5年。企业所得税的应纳税所得额为公司的营业收入扣除税务成本后及上一年的亏损（本年亏损可以往后结转5年）的净额经纳税调整后所得。

3.3 个人所得税

3.3.1 纳税收入

纳税收入为一年内所实现的净收入之和，由纳税人取得并自由支配的收入。纳税人所拥有的财产与资本，以及其從事的职业，其享有的待遇，工资，年金，养老金，以及其从事的所有盈利活动，在抵扣一定费用之后，进行收入等级评估。

3.3.2 纳税人

本税种针对在科特迪瓦的常住居民，包括：

（1）以业主的名义拥有固定居所的居民或将其以有用益权的人或租赁者名义使用。（2）在科特迪瓦境内虽未有居所，但有主要常驻地点的居民。（3）科特迪瓦或外国自然人，在科特境内没有固定居所，但在科特迪瓦境内领取薪金的人。（4）科特迪瓦税法要求，居住满180天的外国人视同居民，需要就科特迪瓦所实现的收入征收工资税。提供的食宿、机票、非施工用车辆（小车）视同实物工资，需要确定为工资性收入，并缴纳工资税。

3.4 进口税费

3.4.1 进口税费种类

进口环节货物与服务须征缴关税、统计税、西非共同税、非盟税、西共体联盟税、商检费及海关工本费，具体有：

（1）关税。关税按到岸价或市价征税，执行洛美协议的规定。税率分为四类：①类：书籍等文化产品、科技专利、药品等;免税。②类：初级产品，原材料和设备，正常关税为5%。临时进口的设备为1%，永久进口的设备为5%。③类：半成品，关税为10%。④类：成品，关税为20。

具体的物品关税以科特海关总署发布的新版《共同对外关税》为准。

（2）统计税（RSTA）：税率1%，以到岸价CIF为基数。

（3）西非经货联盟团结共同税（PCS）：税率0.8%，以到岸价CIF为基数。

（4）非盟（PUA）：税率0.2%，以到岸价CIF为基数。

（5）西非共同体联盟税（PCC）：税率0.5%，以到岸价CIF为基数。

（6）商检（RPI）：税率0.75%，以离岸价FOB为基数。

（7）海关工本费（TS）：按报关批次每次征收20 000西非法郎。

（8）其他特殊规定。①沥青为限制商品，严禁从科特迪瓦以外的国家采购;②炸药关税税率为20%，进口需要科特迪瓦国防部及安全部批文，且有专用的运输设备及运输车队。

3.4.2 临时进口设备税费

临时进口设备进入科特迪瓦时需向海关备案设备信息和出具相关合同证明该设备将会用在什么地方，并且根据合同时间决定临时进口时间，同时需要提供一个保函保证该设备在期限结束后会按时离开科特迪瓦，临时设备在科时间如果少于一年，则离开时按照在科期间计算折旧，并按照折旧额缴纳相关税费，如果该设备在科时间多于一年，则每年按照设备折旧进行相关税费的缴纳，当设备离开科特迪瓦时则需要在海关进行折旧清算，根据情况补缴相关税费。

3.5 增值税（VAT）

（1）税率。以到岸价+关税+统计税为征税基数，正常税率为18%，奶制品、含量100%纯麦面、太阳能产品设备和油料产品适用9%的税率，烟草适用21.31%的税率。

（2）增值税免税。增值税免税手续办理方式分两种：

其中一种是：通过海关进口的货物与服务，在清关时直接向海关申请办理免税。另一种是：在科特迪瓦境内采购货物与服务，项目凭财政部免税批文，与供应商一道向主管税务机关申请办理。具体流程为：分公司（项目部）根据供应商提供的增值税（TVA）发票→填写免税证明申请表→双方在免税证明申请上签字盖章→报税务局办理免税证明→免税证明递交给供应商。一般情况下，供应商收取买价款，并开具不含增值税的增值税发票，最后再收到该发票的免税证明。

（3）增值税抵扣。商品购买、原材料、以及进口活动，由于其从供应商处购买商品，因此可以获得增值税抵扣权，但只针对供应商提供的增值税发票纳税义务人，对于其经营活动所需要的商品及服务，可以进行增值税抵扣。本期申报的进项税额大于销项税额，可结转到下期抵扣。

3.6 印花税

印花税按合同页数计费，为500西法/页。

3.7 公共合同注册费

主要涉及到政府公共采购的合同（例如主合同），该税由合同注册管理局征收，按合同额的0.5%计征，缴纳此注册费后，不用再缴交合同注册税。

3.8 资源税

科特迪瓦2014年3月26日第2014-148号条例规定与《采矿法》所涵盖的活动有关的表面税费和比例税费。

條款15获授权开采或提取石料场材料的受益者，须根据生产数量缴付开采或提取税。石料场材料的开采和提取的税率规定如下：（1）装饰石、石灰石、粘土、碎石和玻璃砂：250西法/ m³。（2）泄湖砂，残积砂，冲积砂：100西法/ m³。（3）砾石土：50西法/m³。（4）直径≥5 mm的破碎材料：100西法/吨。（5）直径<5 mm的破碎材料：30西法/吨。

3.9 社会保险费

社保方面主要涉及到三项交费，分别是家庭补助、工伤保险和退休金。

（1）家庭补助（PF）。按毛工资计算并由雇主承担，按月向社保局缴纳，费率为5.75%。

（2）工伤保险（AT）。按毛工资计算并由雇主承担，按月向社保局缴纳，费率为5%。

（3）退休金（RR）。按所发工资计算并由雇主承担7.7%，员工个人承担6.3%，合计14%。

4 税务稽查期限

科特迪瓦税务稽查期限为3年。

5 结束语

科特迪瓦税法主要参考法国税法体系，税法健全，税率较高，税种繁多，而且持续更新。我公司在进入科特迪瓦市场后对该国的税法进行了深刻调研、仔细分析，为施工图预算和外账策划提供了详实有效的基础数据，为保证我公司的合法合规经营、保障企业的效益而不断努力，为了中交路桥建设有限公司海外长足发展和国家对外顶层战略的实施而贡献应有的力量。