全面预算管理在铁路运输成本管控中的应用研究

摘要：随着全面预算管理在企业应用的普及，铁路运输企业同样以全面预算管理指导铁路运输生产活动，以预算定生产，以生產定预算。本文从全面预算管理在指导铁路运输成本管理过程中存在的问题入手，通过对问题的剖析，以构建一整套铁路运输成本管理用财务报表为抓手。同时，融入铁路运输成本部分关键指标，通过财务核算系统实时掌握成本管控指标异常，利用管理报表进行业财融合，为预算编制、分析、实时监控提供数据支持，实现财务价值创造。

关键词：铁路运输;全面预算管理;成本管控;业财融合;管理报表

1引言

全面预算依据企业的战略发展规划、规章制度、签订的合同协议、所处的外部环境等为基础进行编制。全面预算管理是对企业资源和决策目标进行量化，并予以配置，从而达到资源的有效利用，实现企业整体目标，实现各项管理活动的目的。铁路运输成本管控指通过铁路运输涉及到的各项成本进行分析、归类，达到成本压减的目标，也是对各类资源耗费进行合理控制。铁路运输企业成本控制往往采取分专业管理，而随着人工成本的逐渐增大，成本控制变得越来越重要，企业要想在竞争中取得成效，必然要加强成本管理。在企业的财务管理活动中，预算管理和成本管理是相辅相成、不可分割的。

2全面预算管理在铁路运输成本管控应用中存在的问题

作为实现企业内部控制的主要手段之一，全面预算管理在企业的经营管理中发挥了重要作用，从全局性、多维度、综合性等层面对企业的生产经营、投资决策、资本运营等方面提供决策指导，是企业不可或缺的管理工具。目前铁路运输企业的预算编制采取“自下而上，自上而下，上下结合”的“两上两下”程序，预算目标全面分解到各个预算项目，落实到责任部门，并制定具体保障措施，努力实现以预算指导生产，以生产确定预算，实现全过程控制。

目前市场上各类财务核算系统虽然都较好地解决了财务核算问题，但在解决预算管理和成本管控的联系上明显应用不足。

2.1财务核算系统与预算系统相互独立

财务核算系统只有实际执行数，无各类指标的预算数据，对企业来说无法实时进行预实对比。由于财务核算系统与预算系统、资金收付款系统等财务内部系统相互独立，企业无法及时掌握预算指标的执行情况，也无法根据实际执行数读取预算数据，不能对铁路运输成本进行单系统的管控。日常工作中，企业为满足管理需求，通常需要采用传统的EXCEL表格的形式将各类预算数据、财务核算数据进行记录，不仅不能满足实时成本管控的需要，更无法对超预算成本进行及时预警，只能进行事后管理[1]。

2.2财务核算系统与各类业务系统相互独立

财务核算系统通常只记录企业的财务决算数据，无业务数据，因此无法通过一个系统实现业财融合。企业的各类财务分析也往往局限于各类财务报表指标，而企业管理者往往需要根据业务指标的变化来预测经营指标的异动。而非财务数据掌握在业务部门，财务部门和业务部门之间专业分割，存在严重的数据壁垒和信息孤岛现象，不同层级间的数据难以实现有效共享应用，更谈不上业财融合。

2.3财务核算系统无成本定额数据

财务核算系统只是对各类成本数据的事后记录，无法根据成本管理的需要随时提取成本定额数据。铁路运输成本费用项目多、会计科目固定、核算复杂，铁路运输服务业务涵盖旅客运输服务、货物运输服务和产业服务，各类成本发生时很难直接归集为客运成本、货运成本和产业服务成本。因此，财务核算系统无法直接根据各成本项目的性态获取固定成本、变动成本、客运成本、货运成本及其对应的定额指标。同时，根据对标管理的需要，成本对标数据也无法直接从财务核算系统获取，更无法在财务核算系统中进行单独展示。

3全面预算管理在铁路运输成本管控中的优化策略

利用财务核算系统数据集中的特点，通过创新性地将各类非财务类指标和预算指标引入财务核算系统，在财务核算系统建立各类管理用报表，通过系统的连续记录和公式设置，获取历年各项成本管控指标的变化数据及各类指标值，跟进分析各项指标的变动规律及异常变化，为实施成本定额管理提供依据，使财务类数据转换为业财融合的数据，为管理者的经营决策提供参考。

3.1通过业财数据融合集中，进行财务价值创造

通过借助“一个”平台-财务核算系统，分割“两类”成本-客运成本、货运成本和固定成本、变动成本，构建“三个”维度-事前、事中、事后，引入“四类”非财务指标，提取“若干”分专业单位成本，形成铁路运输成本综合单价，满足全面预算管理在成本管控中的应用需求，实现财务价值创造的职能。

3.1.1借助“一个”平台

以财务核算系统为平台，依托各类财务核算数据和各类财务报表，采用信息化的手段，无障碍地提取各类铁路运输成本数据，通过分析各数据之间的异同和相互关联性，实现数据之间的重新排列组合，将全面预算管理指标与铁路运输成本管控指标相结合，通过对核算系统提供的运输成本数据的分析和研究，为预算编制、分析、实时监控提供数据支持，实现财务价值创造。

3.1.2分割“两类”成本

因财务核算系统的局限性，铁路运输成本指标以铁路专业进行分类，无法直接输入客运成本和货运成本，也无法直接生成固定成本和变动成本。要实现全面预算对成本管控的实时应用，需要分割固定成本和变动成本、客运成本和货运成本等“两类”成本，计算出各类成本的定额，通过设置财务核算系统的管理报表功能实现自动取数，实现预算对成本管控的直接指导。

根据成本性态，将成本分为固定成本和变动成本，通过设置不同的取数公式和分配方法，将财务核算系统全成本数据进行分类汇总，形成固定和变动的成本总额;根据业务量数据，计算得出单位固定成本和单位变动成本，从而形成可供管理层参考的成本分类数据。其中，固定成本包含工务支出、通信支出、信号支出、供电支出、房建支出、固定资产折旧、安全生产费用等。变动成本包含付费成本、人工成本、行政办公费用、柴油支出、机车车辆修理费用、生产用水电、车站费用、旅客列车费用、货车使用费及其他费用。课题以各成本项目的工作量指标为基数，测算各项直接生产成本支出对应的单位直接生产成本、单位变动成本和单位固定成本。9BB832DF-C31A-4EB1-8F07-BA02DF221427

在上述成本性态分析基础上，根据业务性质，将成本分为客运成本和货运成本。通过直接法和间接法将成本进行归类，将可直接提取的客运成本或货运成本直接归类，同时，将不可直接提取的客运成本或货运成本按照客货运收入比重、客货运机车牵引工作量、各专业人数等的不同进行分摊，从而计算得出客运成本或货运成本[2]。

根据成本中心原则，形成分部门的成本总额和单价。如根据工务换算线路公里测算工务单价，根据路基换算路基公里测算路基单价，根据桥隧涵换算千米测算桥隧涵单价，根据电务信号设备换算道岔组数测算信号单价，根据通信设备换算皮长公里测算通信单价，根据电力设备换算电力线路公里测算电力单价，根据机车车辆辆数测算机车车辆单价等。

3.1.3构建“三个”维度

通过对所获取的铁路运输成本数据进行分类，加强成本控制与过程管理，将各类指标归类汇总，形成事中预警类指标、事后评估类指标和能力分析类指标等“三个”维度的不同指標数据。通过将全年预算数在年初一次性手工输入财务核算系统，利用系统参数设置的功能，在日常管理中将各类指标的实际完成情况与预算数进行对比，及时发现超预算范围的不合理支出，从而采取一定的措施对生产经营活动进行调节，提高对铁路运输成本管控的水平。

3.1.4引入“四类”非财务指标

基于业财融合的需要，单纯财务指标的分析已不能满足成本管控的需要，此时，引入非财务指标进行财务分析显得非常必要。非财务类指标应选取与铁路运输成本的发生密切相关指标，通过对该类指标的分析，找出成本指标变化的驱动因素。通过分析，主要选取“四类”非财务指标：运输工作量指标、机车车辆运用及油耗指标、机车车辆检修指标、固定设备运营及检修指标等。

3.1.5提取“若干”分专业单位成本，形成铁路运输成本综合单价

根据成本中心管控原则，准确反映各类资源消耗情况，深入挖掘运输生产过程中的节支降耗潜力，尤其对影响运输运输成本的关键指标进行分析，指出差异，通过提取各专业的单位成本，并结合公司大中修各类成本支出，形成铁路运输成本综合单价。以单价指导下一年的预算编制活动，以单价指导铁路运输经营活动。

3.2框定指标范围，确定取数方式，产生成本定额指标

通过以财务核算系统自动取数为中心，将企业的预算数据在年初一次性自动导入，以选取管控的关键财务类指标、非财务类指标、财务风险类指标和经营风险类指标为桥梁，确定具体指标和取数的时间范围，形成满足预算管理和铁路运输成本管控需要的各类管控指标表。

从运输运输成本关键指标出发，按客货运的角度和成本性态的角度，通过重新排列组合，从而在直接生产成本中分离出客运生产成本和货运生产成本，同时在各项成本项目下生成固定成本总额、变动成本总额和单位固定成本、单位变动成本，满足管理的需要。引入预算管理指标，为预算执行情况提供数据支持。通过提取上年实际数、本年预算数、当月完成数、月度环比、月度同比、本年累计完成、年度累计同比、欠预算、预算完成率等方面全维度进行管控。

按客、货运分类，根据各项成本特性，将可直接归集的客货运成本进行直接归集，将不能直接归集的客货运成本，按照客货运机车工作量情况，将不可归集的直接生产成本划分为客运成本和货运成本。同时，根据旅客周转量和货物周转量情况计算出客货运单位成本[3]。

按成本性态分类，根据各项成本因素在总成本中的可变性，将成本分为固定成本和变动成本。按部门（成本中心）分类，根据成本中心原则，形成分部门的成本总额和单价。在各部门成本总额的基础上，根据业务性质，测算各分项成本单价。通过上述测算，得出各专业的单位运行成本，并通过历年运行积累，为各专业的定额指标管理提供依据。

引入非财务类指标，利用财务核算系统，将财务指标与非财务指标进行融合，通过生产经营指标的变化情况，测算财务指标的变动方向和趋势。将运输工作量指标、机车车辆运用及油耗指标、机车车辆检修指标、固定设备运营及检修指标等非财务类指标输入财务核算系统，通过公式设计，测算出各项目的单位运营成本。

4结语

通过各类经营指标、非经营指标在财务核算系统的集中，通过采用信息技术手段实现了铁路运输成本的自动取数，形成了一整套铁路运输成本管理用财务报表。此套报表助力铁路运输企业深入挖掘运输生产过程中的节支降耗潜力，提升业财融合水平，不断扩展报表的应用范围和深度，开展更多的价值创造活动。

报表在大幅度提高财务人员日常经营活动分析质量与效率的同时，又将数据内涵价值得到充分挖掘与快速传递共享，为经营洞察与管理决策提供最大限度的共享信息支持，并为企业财务共享应用提供前瞻性的模型指导。

参考文献

[1]高慧.铁路运输企业成本控制存在问题及对策[J].经贸实践，2016（21）：191-192.

[2]周志强.以全面预算管理为核心的成本控制机制探讨[J].中小企业管理与科技（中旬刊），2015（07）：57-58.

[3]相广进.如何构建企业财务管理指标体系[J].企业改革与管理，2019（14）：170-172.

作者简介：张海燕（1981.07-），女，浙江省温州市人，汉族，硕士研究生，研究方向财务管理、会计9BB832DF-C31A-4EB1-8F07-BA02DF221427