新个税下个人所得税纳税筹划的必要性分析

摘要：随着我国居民个人收入逐年上涨和人民生活质量的日渐提升，越来越多的人开始重视个人所得税的筹划;国家也重点以经济建设和服务优化为主制定发展战略，将个税筹划纳入重点指导工作中，纳税筹划呈现出越发重要的趋势。2019年起，新個税法正式实施，鉴于纳税筹划的时效性，新的政策改革和环境变化必然带来新的筹划空间及意义，给个人所得税纳税筹划的研究提供了新的方向。研究新个税下纳税筹划的必要性，有利于广大人民自身权益的保障，同时适应社会大环境发展，并且可以更好地推动个税筹划工作的开展。本文先介绍纳税筹划的一般必要性，然后介绍新个税的新特征，从而结合新个税变化，从环境和筹划空间两个方面分析纳税筹划的必要性。

关键词：新个税改革;纳税筹划;必要性

1纳税筹划的一般必要性

虽然各个时期的经济社会环境不同，但纳税筹划都有一些共性和重要性。就个人所得税而言，纳税筹划直接影响作为征税方的国家和作为纳税方的个人。在我国，个税缴纳方式多体现为公司代扣代缴，企业也具有纳税筹划的动机和空间。因此，探究个税筹划的必要性，可从国家、公司和个人三个层面入手。

1.1国家层面

首先，从国家的层面上来看，实行纳税筹划可以填补税收法律上存在的漏洞。税收筹划过程中，纳税人可能为了使得自己税款缴纳额最小化，触及到一些税法空白区域，钻法律漏洞进行避税筹划。渐渐的，这些法律漏洞就会暴露出来，税务机关可以及时调整法律漏洞，进而使其更加完善。法律约束纳税筹划，纳税筹划又可以反作用于法律的完善，二者是相辅相成的。

其次，个税筹划可以使得纳税人主动学习和了解税法相关规定，筹划过程也涉及到日常生活中的方方面面，贴近老百姓的生活。利用纳税筹划，可以加深人们对纳税权利和义务的认识，改善消极纳税的情况，使得他们的纳税意识有所提高，从而减少偷逃税行为的发生。

最后，个税筹划可以有效的拉动内需。出口、投资和消费是推动宏观经济发展的三个主要因素，2013年后国家的主要关注点由投资转换为了消费，消费问题成为国家发展经济面临的重要问题。个税筹划作为直接税的纳税筹划，可以直接有效的增加纳税人的可支配收入，刺激消费，从而拉动内需，利于经济的蓬勃发展。

1.2公司层面

从公司层面上看个人所得税纳税筹划的必要性，主要体现在激励员工，优化薪资结构，提升财税能力等方面。

首先，对个人所得税进行筹划，可以对员工产生激励作用。个税筹划直接减少了员工的纳税成本，减轻税收负担，保护员工合法的应得利益，增加员工的归属感和获得感，从而促进工作积极性，为企业和社会带来更多的价值。

其实，公司主动进行个税筹划，容易展现一种爱才、重视员工利益的企业文化，在当今社会频发的压榨员工合理利益等很多例子的对比下，可以更好的体现企业良好的社会责任担当，从而更好的留住专业人才。

最后，个税筹划可以改良企业的工资薪金结构，使其适应个人所得税的发展;还可以不断提高企业财务部门的税收筹划能力，财务预算能力以及提高整个公司的经管水平，建立科学有效的控制机制和实现规划方案的提前制定，使企业持续、健康地发展，提升企业竞争力。另外，个税纳税筹划成本也较于其他税种低，税收筹划风险更低。从企业整体利益出发，个税筹划是收益大于成本的，具有必要性。

1.3个人层面

个人所得纳税筹划从个人层面上体现的必要性，表现在它可以带来减税效益和提升纳税人财税素养等方面。一方面，纳税筹划可以通过对不同筹划方案的选择和事先规划，使纳税人获取直接利益。税收收入金额在国家和纳税人之间呈此消彼长的关系，但国家征税也不是越多越好，应该考虑公共产品与私人产品之间的配置效率，注重国家税收与居民收入的平衡。纳税筹划既保持了国家的合理征税金额，又能够尽可能的维护纳税人的合法权益，减小纳税人自身的税收负担。

另一方面，纳税筹划活动的开展实施的前提是必须掌握一定的筹划思路和税收政策相关知识，这在一定程度上可以提高纳税人对税收的关注和学习兴趣，有利于形成正确的税收观念和个人财税知识的学习。同样地，纳税人所学习的纳税筹划思路可以运用到生活中的各个方面，提升的财税素养可以在家庭理财，日常生活等方面都可以发挥作用，从而提高生活品质。

2新个税的新特征

从修改内容上看，新个税改革使得个人所得税法更加的精准和全面。修改内容涉及五个层面，修改比例高达80%。变更非居民个人认定时间（由境内居住不满一年变为一个纳税年度内累计不满183天），更加准确的认定非居民纳税人，更好体现新税法的准确权威性。此外，新增专项附加扣除，着力解决纳税人在教育、医疗、住房、养老等方面的问题，具有针对性和准确性，贴近目前环境下纳税人的生活现状。同时，新个税法改革也是对于旧个税政策的完善，新增附加扣除、反避税条款、纳税申报模式等各项内容，从多个方面促进了个人所得税的全面完善。

从立法意图上看，新个税法聚焦民生，税制模式得到关键突破。新个税法改革的主要目的在于降低税负，更好的促进税收公平。采取了提高起征点，延伸中低档税率级距，将某些税目纳入综合征收等方法，有效的实现了减税目标，个人所得税税制模式的结构也更加合理、公平。税制模式的过渡改革，是个税改革的关键性一步，也是新个税的重大突破。

从配套方案上看，新个税试用了改革过渡期，改善税收管理方式。首先，新个税法是“一次立法、两步实施”。对于工薪等日常涉及的税目实行过渡期优先适用新税率，让人们提前适应改革，其思想和税制模式改革思想类似，都存在一个过渡阶段，有利于政策实施。其次，由于分类综合相结合模式下征管难度的提升，税务部门实行了由单一管理向多部门共同管理的改变，利用互联网大数据平台，加强有关部门之间涉税信息互换工作，推动各级税务部门共建、共治、共管。

3新个税下纳税筹划的特殊必要性7AB468AA-B533-41D4-9FDE-4EDE3D3E0F83

我国个人所得税开征40多年来，经历三个阶段更新。鉴于前文所提纳税筹划的种种必要性，不管处于何种纳税环境下，都应该进行适当的纳税筹划。同时，随着社会环境和具体条例的变化，个人所得税纳税筹划又有了新的必要性。

3.1符合宏觀政策环境

从横向和纵向来看，同一时期不同国家所处政策环境不同，同一国家不同时期所处政策环境也不同，随着社会环境的变化，税收筹划所处位置也会发生变化。现在社会宏观环境注重减税轻赋，体现在各大税种和新个税改革中，纳税筹划可以优化实施以下三点作用，符合改革意图和国家经济发展趋势，有发展推进的必要性。

扩大内需：中国处于经济下行压力之下，着力于扩大内需。新个税改革的一方面原因也是在于，通过作为直接税的个人所得税减税来直接提升居民的可支配收入，从而扩大内需，刺激消费。目前，构建新发展格局以国内大循环为主体，以扩大内需为战略基点，深刻展现了国家对扩大内需，实现经济高质量发展的重视。当前环境下的纳税筹划，可以直接有利于国民可支配收入的提升，刺激消费，符合国家宏观政策目标。

调节收入分配：虽然近年来经济飞速发展，国民收入有所提升，但社会中的贫富差距越来越大。为了维持社会秩序的良好运行，保持社会经济的可持续发展，新个税应运而生。其中的一些优惠条款和专项附加扣除就是为了照顾中低收入人群而设置的，实现税收调节收入分配的职能。好好的利用这些税收优惠和各项条件，进行税收筹划，可以更好的物尽其用，让纳税人充分享受到减税利益。相对而言，个税对于中低收入者来说具有更大的筹划空间，带来的筹划利益也占收入比重较大，税收筹划可以适当调节收入分配。

大国财政：新时代财政的职能定位由经济范畴延伸到经济、政治、社会、文化、生态环境和党的建设各个方面，上升到国家治理层面。国家也越来越重视社会进步和缩小经济发展差距，提升居民生活质量，以促进国家治理的高质量稳定推进。同时，随着改革开放以来经济高速发展，居民收入开始逐年上涨，更多的人触及到个税起征点，缴纳个税的人口数量持续增加，个人所得税也成为国家提供公共服务的重要资金来源。税收收入有所提高，公共需求可以有效满足，就可以适当降税。合规的个人所得税筹划工作可以在保障国家建设需要的同时，减轻居民税收负担，提高人民幸福度和满意度。

3.2带来新的筹划空间

新个税改革实现了税法内容的大部分修改，必然带来新的税收筹划空间。新个税下所得的构成项目多，不同收入形式适应的税收条例有所差距，即使同一收入形式也有很多不同的政策规定，加上专项附加扣除的主体和内容具有可选择性，为新个税下的纳税筹划提供了可能性。新个税下的纳税筹划思路主要有以下方面：一是将应税收入转化为非应税收入，二是通过拆分收入、合理转化、筹划扣除等方式减小税基和降低税率，三是利用资金时间价值，考虑延期纳税。

（1）合理利用发票。公司经常将交通、误餐、通讯等各种补贴通过工资的形式发放，这将会增大应税收入基数，增加税收负担。此时可以考虑在消费时获取正规发票，实报实销，将这部分支出转化为公司的费用，合理节税。

（2）选择年终奖纳税方法。年终奖计税方法的选择上具有主观性，纳税人可以根据自己的实际情况，选择年终奖并入当年综合所得或单独进行核算，运用税收筹划，使得自身税收负担最低。

（3）各类所得合理转化。新个税下，劳务报酬所得按80%减计收入，稿酬按56%减计收入，而且它们与全额计入收入的工资薪金所得之间具有转化空间。可以通过选择是否与单位建立雇佣关系等方式来进行一系列转化，从而使得收入计税依据减少，降低应税所得，降低税额。

（4）利用各项扣除。新个税中专项附加扣除项目的存在，为广大纳税群体提供了家庭税收筹划新方式。家庭税收筹划主要适用于夫妻、父母子女、兄弟姐妹等家庭成员之间，通过专项附加扣除的扣除人选择，尽可能将专项附加扣除转移到高税率一方，以实现整个家庭税收负担的降低。此外，企业可以在合理合规的范围内，适当增加住房公积金等统筹资金来增加专项扣除，使得职工总福利保持不变但是实现了税收筹划。

（5）推迟预扣预缴时间。税改之前，可以利用平均每月工资的方式进行税收筹划，但是税改后，工资并入综合所得，对工资进行平均筹划的意义不大。反而可以在年底2个月将部分工资集中作为绩效发放，延伸预扣预缴的时间，争取资金的现金价值。一般情况下，中低收入者年底汇算清缴时，合并综合所得，会降低税率，涉及退税，高收入者涉及补税。但是二者都可以在一定程度上对工资发放时间进行筹划，延期预缴税款。

4总结及展望

本文从个税筹划的一般必要性，特殊必要性等角度进行分析，认为新个税环境下的纳税筹划对于国家，企业，个人三方都有必要性，可以有效促进税法完善、扩大内需，促进企业经营发展，提升纳税人可支配收入。国家、公司和个人都需要更加重视纳税筹划的发展，以期在宏观环境上提供形成优质纳税筹划的空间，在微观企业中有条件形成高效的纳税筹划方案。

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作者简介：张婵琪，（1999.10.12），女，职称：在读硕士，籍贯：重庆市潼南区，民族：汉，学历、学位：本科、学士，研究方向：税收理论与实务。7AB468AA-B533-41D4-9FDE-4EDE3D3E0F83