新政府会计制度在水利事业单位会计核算中的应用研究

欧阳彬

（湖南省水利厅，湖南 长沙410007）

引言

在旧有政府会计制度下，水利事业单位核算基础是收付实现制，但是随着单位业务范围越来越广泛，交易形式逐渐复杂多元，再加上管理体制的更新，收付实现制不能准确且全面反映出内部资产负债以及成本预决算等相关信息。新政府会计制度的预算会计核算体系，采用收付实现制，新增的财务会计核算体系以权责发生制为核算基础，强化了财务会计功能，准确真实反映单位财务状况和运行成本等情况。同时新政府会计制度下水利事业单位财务人员需要编制双报告，它全面反映了单位财务信息和预算执行信息，进一步提高信息透明度，为单位领导决策提供可靠价值参考。

1 新政府会计制度革新重点及其影响分析

1.1 新政府会计制度革新重点

1）重构会计核算体系

新政府会计制度重构了旧有会计核算体系，将其分为财务会计核算与预算会计核算体系，两个体系秉持着适度分离又互相衔接的特点，目的在于能够保证账账相符，起到相互核对和补充的作用，为领导决策提供参考。其中财务会计核算基础为权责发生制，主要全面真实反映过去一段时间内单位债务债权、资产新旧程度等情况；而预算会计核算基础为收付实现制，主要对预算结余信息进行反映，为编制决算报告提供数据支持。同时执行双报表编制，因此会大大增加会计核算量，而会计核算信息化建设有助于帮助财会人员减轻压力，提升核算的准确性和效率。

2）完善与细化了会计科目

一方面新政府会计制度新增加了预算收入、预算支出、预算结余三类一级科目，并进行了细化，共计26个预算会计科目，结合政府收支两条线预算管理政策，清晰做账，保证预算会计核算信息的准确性；另一方面新政府会计制度也进一步细化了资产核算科目，扩大了资产核算的范围，比如新增了资产减值准备、受托代理资产、坏账准备、应收股利科目等[1]。采用权益法计量单位长期股权投资收益，从而使资产核算信息更加真实。同时还细化了存货科目的二级科目，分为在途物品、加工费用、库存物品、待摊费用。为了明确区分不同资产折旧或摊销情况，新政府会计制度将原有的“累计折旧”细化为“固定资产累计折旧”、“保障性住房累计折旧”、“公共基础设施累计折旧”等；将“累计摊销”科目细化为“无形资产累计摊销”。并且新会计制度规定要将各类资产折旧或摊销直接计入成本费用，从而更真实反映单位资产折旧和费用情况。由此水利事业单位要摸清资产家底，满足新会计制度下会计核算要求。

3）平行记账下的双报表编制

新政府会计制度下双报表应当包括财务报表和预算报表，以此来支持综合财务报告改革要求。财务会计报表应当包括收入费用表、资产负债表、净资产变动表、现金流量表以及盈余差异调节表，而预算会计报表应当包括财政拨款预算收入支出表、预算收入支出表、预算结转结余变动表[2]。由此进一步细化与完善报表披露内容，并真实反映双报表之间的勾稽关系。

1.2 现行会计制度对水利事业单位会计核算的影响分析

1.2.1 积极影响

1）提高会计信息质量

新政府会计制度下财务会计核算基础由原来的收付实现制更改为权责发生制，并且还对固定资产折旧、无形资产摊销等费用会计核算科目进行了细化，目的就在于能够全方位且真实反映水利事业单位资产负债情况以及资产情况，盈亏计算也更加准确，会计核算信息也更加可靠和全面，更有利于领导作出合理且科学的经营、投融资以及管理决策。

2）促进新财税体制的强效落地

新财税体制改革重点提出了三个方面的要求，即①改革财政预算支出管理制度，固定财政预算必须保证信息透明和刚性约束，以此来提高财政资金利用效率，加强对财政预算执行的监控；②完善财政收支体系，调整收入分配政策，优化支出结构，尽快推进中央和地方财政对事权和财权的划分。而新政府会计制度出台，构建了预算会计核算体系，通过收付实现制来加大对预算管理的信息披露，促进各单位不断健全预算管理制度，以此来不断优化升级财政支出结构，推动新财税体制强效落地[3]。

3）有助于摸清资产家底，高效配置财政资金

因为权责发生制作为财会核算基础，能够让资产折旧/摊销费用核算更加准确且可靠，要求水利事业单位单位进一步健全固定资产管理制度，摸清内部资产家底，来保证账实相符，真实反映出资产管理成本。对于大量的堤坝、水库等公共基础设施、防汛抗旱等物资储备的管理也需要水利事业单位根据新政府会计制度的要求来做好盘点、清查与账务处理，确保账实相符，水利工程资产能够被完整、准确地反映出来。同时还要对各项资产的净残值、使用寿命以及折旧计提等进行合理的预测和核算，这都需要水利事业单位重视固定资产管理，促进固定资产的保值增值。

1.2.2 面临的挑战

1）资产核算要求更高，财报编制难度更大

目前虽说新政府会计制度已经推行两年之久了，但是还有很多水利事业单位没有构建完善的资产管理制度、财务报表编制制度，从而无法为会计核算提交真实完整的资产信息，也不能规范财务报表编制的方法、依据、基础等，使得政府综合报告的信息披露并不全面和深入，质量也不高。甚至还存在虚报资产负债信息、债务确认模糊、信息漏记等情况。

2）会计核算信息更全面，会计信息化水平低下

虽然大多数水利事业单位都已建成了会计电算化系统，只能完成最基础会计核算工作，而在事前不能保证数据信息的真实性和完整性，事后不能自动化生成财务报表。而新政府会计制度执行的是双平行的会计核算体系，因此一方面水利事业单位需要搭建全新的会计信息系统，将新增会计科目和预算会计核算体系的账务处理流程嵌入进入，另一方面还需要打通会计信息系统与财务管理系统的对接性，保证数据信息的稳定传输。而同时财务管理系统也需要与业务管理系统做好端口数据对接，统一数据口径，来切实提高复杂会计核算要求下的信息质量。

3）权责发生制核算更加复杂，财会人员知识结构欠缺

一直以来水利事业单位都是以收付实现制进行核算，财会人员对于权责发生制的核算方法以及账务处理并不十分了解，并且受到水利事业单位编制、治理体制以及稳定性等方面的影响，财会人员复合型素养较为低下。同时很多水利事业单位都没有执行轮岗制度，导致大多数财会人员几年都在同一个岗位，由此养成安于现状、学习不主动的工作态度。而新旧制度转换期间水利事业单位会计核算以及账务处理会更加复杂，而财会人员急需要补充权责发生制等相关知识，来支持新制度的成功实施。

2 新政府会计制度下水利事业单位优化会计核算体系优化对策

1）完善会计核算管理配套制度

根据新政府会计制度的要求，水利事业单位不仅要补充与完善原有的会计核算制度，按照双功能、双报表、双基础的会计核算体系内容进行更新，还要完善具有水利行业特点的会计核算配套管理制度，比如资产管理制度、水利资金预算管理制度、财务报表编制制度等。在新旧制度衔接过程中，水利事业单位要全面清查内部资产情况，做好账务清理工作，在清查过程中，特别要核查清楚单位内部应收与应付款项，比如对长期无法回收的长期投资要建立相关制度进行处理，对于应付款项应当要明确结算清账的期限，从而便于资产负债情况的会计核算[4]。

同时还要对单位内部资产进行普查统计，根据新政府会计制度对资产的分类标准，来逐一将各类资产的原价值、使用年限等数据都录入管理系统中，然后借助折旧核算模板来准确度进行折旧计提与费用摊销。因为水利事业单位涉及的资产类别较多，部分还在项目投建中，特别在人员工资、进项税处理以及梳理水利公共基础设施资产等方便存在较大难度，需要财会人员做好新旧制度比对，注意会计科目以及核算处理方法的变化。此外预算管理制度也要进一步完善，重点在于强化预算全过程控制和绩效考核，保证预决算信息的准确。最后要完善财务报表编制制度，统一数据口径，规范编制原则、依据、编制要求以及编制方法等，加大对单位财务状况、经营绩效、负债情况、预算绩效进行真实反映。

2）改进会计信息系统功能

首先水利事业单位要摒弃会计电算化思维，重新搭建会计核算系统，根据新政府会计制度完善会计核算系统的会计科目设置、账务处理程序、财务报表编制流程等内容，优化会计核算流程。其次要引进大数据技术，借助大数据分析工具来搭建数据库，实现会计信息自动化处理，提高系统数据传输与处理的效率和稳定性，也为财会人员减轻基础工作量，提高核算准确性。同时财务报表也可以由系统自动生成，财会人员只需要进行数据深入加工和风险评价等管理会计工作即可。最后要提升财务管理系统与会计信息系统、业务系统的端口对接，保证数据口径一致，对财务管理活动能够实现线上动态化、及时性的信息数据获取，从而满足会计核算对信息依据的高要求。

3）提升财会人员的综合素养

水利事业单位财会人员不能故步自封，要主动学习，补充新政府会计制度要求的核算知识结构，学习权责发生制的核算方法，尽快提升账务处理技能，转变新旧制度思维，为新旧制度工作衔接贡献自己的智慧与能力。同时各单位也要加强新政府会计制度的培训工作，财务理论学习与实务操作技能提升、水利专业知识学习三部分内容相结合，完善绩效考核机制，提高财会人员信息化操作水平和对“双功能、双基础、双报表”下的会计核算模式的理解。

3 结语

综上所述，新政府会计制度对水利事业单位会计核算科目、基础、计量范围、固定资产折旧计提问题等方面做出了较大的改革，对于满足水利事业单位实际业务核算要求、提升核算信息质量、加大信息披露力度等有着重要助推作用。水利事业单位需要做好新旧会计制度的衔接工作，提高会计核算的质量，确保资产的高效配置，实现可持续发展。