建筑施工企业新会计准则的应用

黄一青

我国市场经济交易事项的日益复杂，旧收入准则中的有些弊端渐渐被突显出来。2017年财政部颁布了新的收入准则，也就是《企业会计准则第14号--收入》。其将原来的不同收入的确认替换为统一收入确认的方式，对会计核算的对象会产生极大的影响，尤其是影响建筑行业。本文分析其对建筑施工行业发生的影响，并对其主要内容进行阐述，分别从会计核算、收入确认、合同管理等方面着手，对其给施工企业带来的影响进行剖析，基于此，提出其在建筑施工企业中的应用措施。

一、引言

尽管企业已经被推入了市场经济的大潮之中，企业经过多年推行改革，已取得了可喜成果，但收入作为财务关键的财务参数指标，其的确认方式变化直接影响到企业财务状况，同时，对企业的正常发展和造成严重的影响。在经济的不断发展中，使得旧收入准则的一些缺陷突显出来，由于旧收入准则不能给很多行业提供确切的标准。所以，为了有效解决旧收入准则存在的问题，同时可以对各项信息进行规范化的披露，也可以维持我国企业会计准则的发展和国际趋势相一致，在此基础上，我国颁布了的新收入准则。本文探究出其与建造合同融合中的主要切入点，并提出了建筑施工企业在新收入准则影响下实施的对策。

二、新收入准则的主要变化

（一）增加会计科目，提高收入确认的合理性

在经济不断发展的过程中，业务形态也在发生转变，表现出复杂的特点。新收入准则的制定适合社会经济发展变化的情况，对遇到的实际状况，如建筑施工企业资产规范化管理，均从金融延伸品计算和重要信息披露等内容进行合理的规范，同时，也增加了全新的会计课目，这样可以使其更完美地体现出所有交易事项，也可以实现准则中的內容与具体工作相关联，便于进一步提高会计信息的可靠性和合理性，推动了会计信息质量的全方面提高。综上所述，新收入准则的设立，更好地改进和协调原有的会计制度，并且更规范了很多工作标准。

（二）收入确认的评判标准转移

新收入准则的建立保证了建筑施工企业财务所提供的会计数据具有真实性和可靠性，也使建筑施工企业的会计工作变得更加合理完善，坚决不做虚假伪造交易和数据的失真分布。并且标准的设立使建筑施工企业了解到了使用公共价值所具备的科学性，并可以在其基础上精确迅速地计算出建筑施工企业的实际资产和减值损失，有助于杜绝出现私自设立的情况，也基本杜绝已确认的减值出现转回的情况。建筑施工企业在旧、新收入准则衔接的时间，若出现私下转回往期资产减值的状况，不但不能通过其它的方法来隐瞒财务状况，而且给具体工作带来了很多不确定的因素。

（三）收入准则内容和建造合同准则相结合

在建筑合同准则中明确提出，需要对金额与合同关联性披露，同时，其中也要求建筑施工企业进行资产、负债的减值准备，这样做可以进一步满足信息使用者的需要，而且还有助于企业其他部门的监管。新收入准则的确定和推行明显地提高了会计信息的披露可视度，主要是指使用合理的办法修改合作方的信息披露，具体体现在以下几个方面：第一，增大建立合作方的范围，如跟某些私营者建立与其他相关企业的联系;第二，企业跟合作方的交易方式也发生了显著变化，如一些投资企业不但使用资金对外投资，还借助隐蔽资产对外投资;第三，会计信息的披露具有更高的精准性，无论企业有无交易事项，都需要进行企业经营状况的公布，所以，新收入准则越来越注重信息披露的真实性，这有助于给社会公众提供最可靠的交易保障。

三、新收入准则给建筑施工企业带来的影响

（一）会计核算的方面

新收入准则不再划分不同的交易类型，另外，新增了“合同资产”“合同负债”“合同履约成本”等新的会计科目。收到甲方预付款时，计入“合同负债”;发生成本时，计入“合同履约成本”;核算款项时，借记“应收账款”“银行存款”等科目，并且计入“合同资产”“合同负债”贷方;月末收入根据履约进度来确认，计入“合同资产”科目的借方，贷记“主营业务收入”，在结转成本。

（二）收入确认的方面

建设合同要求依据获得的结果及工程进度情况进行收入的确认，并且确定完工进度主要三种方法但是，新收入准则要求满足以下三项的规定。第一，合作方在企业履行其职责即获得服务;第二，客户能够对施工企业建设的项目实施把控;第三，项目是不能替代的，并且有权力获取履约款项。其确立的测量方式包含产出法和投入法。投入法测算时，成本要扣除已经发生、但未向客户转移商品的投入，直接影响履约进度，造成收入出现迟滞现象;在产出法背景下，工程量的计算要去除往期工作量低等因素，同时，给履约进度和确认收入带来很大影响。

（三）合同管理的方面

新收入准则设定了确认收入的时点、修改了合并合同的条件、修订了合同变更的概念、明细了不同情况下具体的处理方法等。企业施工的建造归属于提供全部服务的项目范围，合同明细具有极高相关性，所以，必须看成仅包括一个履约义务。若没有办法证明各要素之间的相关性，就可能被划分为多个履约义务。这种变化对施工企业财税的处理起到重大影响。因为，受到传统管理模式的影响，许多施工企业对合同管理时，一直仍停滞在非常粗放的阶段，无法做到其对合同管理的标准、精确化需求，所以，给企业造成了很大的税控隐患。

四、新收入准则在施工企业的措施

（一）深入分析新收入准则的内容

新的收入准则是具有新的内容。不仅重视实际业务还提供给会计了更广阔的职业发展方向。因此，也提高对施工企业财务人员的要求。另外，其明确资产收入的可辨识性，切实保证资产的全面性，更清楚的规范收入确认的标准。另外，需要企业对财务数据进行更深度的审核，若简单凭借财务部门是没有办法完成的。企业还需要组建一个由建筑、财务、税务和法律等人才组成的跨部门的专业团队，深度剖析新准则的各项内容，根据自身的具体业务情况，确立相应的措施，全面掌握、理解新准则，保证新准则的顺利执行。

（二）学会“五步法模型”的应用

“五步法模型”进行收入确认和计量。“五步法模型”主要包括了五个方面：第一，随时掌握与客户签订的有关合同;第二，确定合同中设立的职责及义务;第三，确定交易金额;第四，分摊交易金额，分别分摊到各单个履约义务中;第五，并做好确认收入的工作。确定了收入确认的计量方法。施工企业应理解其的核心内容，将它科学应用到实际工作中去，避免合同风险，优化会计核算，更合理地满足企业的经营要求。

（三）加强合同的管理

在新收入准则中，不论是确认收入，还是计量收入与披露收入，都跟“合同”分不开。合同条款及业务结果等均发生了显著变化。因此，需要施工企业更好地提升规范合同管理的意识。由于受到自身特征的影响，企业出现诸多项目一起建设的情况。另外，施工周期也较长。所以，对于在颁布其之前签定施工合同，企业一定要确定相应的职能部门，对其内容和各款项加以整理和分析，评价其对企业的影响大小。对于那些影响比较大的地方，在一定情况下需要对合同内容和各款项进行修改。在确保合同真实性和标准性的同时，在一定程度上降低其对企业的影响。

（四）提升财务人员素质培养

在旧、新准则的过渡期间，企业要注重增强对财管人员的技能培养，对其更深入地掌握新准则的内容提供帮助，提升其的职业判断能力，同时，还需要提升公司会计信息质量。财务人员只会账簿核算的知识与经验是远远不够的，已经不能满足企业在财务预测、决策、预算、控制、分析以及筹资、投资和分配管理等方面的要求。除账簿核算外，财务人员更重要的工作是熟悉业务各个环节，要对财务各个阶段都应具备专业的知识以及财务管理的能力。建筑施工企业财务人员除了要掌握会计核算知识外，还需要掌握建筑方面的知识，增强对财务人员的职业素养，提升财务工作的公开度，做好整个企业财务运营的管理。提升财务管理者对内控的重视度，做好权限审批制度。财务管理并非是算账报税的观念，要从行动上和思想两方面统一财务管理的价值形式，财务管理对企业的资金管理、经营决策、内部控制等方面起到至关重要的作用，是其他管理方式所不可代替的。

（五）加强企业财务管理的观念

作为企业的根基，财务管理的优劣直接影响着企业经济效益的好与坏。企业管理者要充分认识到这一点，财务管理并非是算账报税的观念，要从行动上和思想两方面统一财务管理的价值形式，财务管理对企业的资金管理、经营决策、内部控制等方面起到至關重要的作用，是其他管理方式所不可代替的。只有目标明确，做事才能有的放矢。财务管理目标是财务管理体系运行的方向。随着市场经济的条件下，财务管理的目标应以成本效益原则为指导，兼顾股东、员工、合作伙伴等与企业关系密切的利益主体，使企业才能长期稳定的发展下去，否则，忽视其他相关联的利益主体，一定会出现矛盾与冲突，最后损害的还是企业的价值。

五、结语

现阶段，在世界经济体进程加快的前提下，我国许多行业也在不断努力缩短与世界的距离，建筑行业是我国经济的支柱产业，对本次新收入会计准则的实施，对建筑行业具有积极长远的现实意义，同时，也是为了更好地符合我国新时期发展的需要。它的出现必然会给建筑施工企业在经济管理、财务等方面带来一定影响，总体来说利大于弊，应进行推广实施，促进自身企业财务发展。企业需要依据自身实际状况，全方位评价新、旧收入准则的差异性，合理制定新收入准则下的财务管理战略，指引财务工作有条不紊的开展，为企业整体运营提供可靠支持。建筑施工企业在新收入准则的实施过程中，应该深刻了解到其对财务管理工作所起到重要的现实作用，成为优化企业发展的重要手段，同时，新收入准则也对建造合同管理起到很好的改进作用，成为新时代背景下企业能够更好发展的管理需求。

（作者单位：广东华隧建设集团股份有限公司）