年收入低于6万元不预扣个税

陈悦

全年综合收入低于6万元的纳税人不用缴税，但由于部分纳税人收入波动等原因，在某些月份被预扣了个税，仍需通过年终汇算清缴申请退税。2021年，相关流程会加以优化，低收入人群的权益将得到进一步的保障。

“年收入6万元以下的不用缴纳个税？”是的，而且2年前就开始了。

新个税方案自2019年起全面实施，至今已有2年多，而自2018年10月起，个税的起征点（免征额）已提升至5000元/月，即全年6万元。包括工资、劳务报酬、稿酬和特许权使用费在内的4项全年综合收入总额低于6万元的纳税人，可以免缴个人所得税。

但这次，我们要说的是：年收入低于6万元的纳税人，不需要再“预扣”个税，在操作的流程上更加简便优化了。新方法自2021年1月1日开始实施。

那么，什么是“预扣”呢？具体会涉及到哪些人？

早在2020年12月4日，国家税务总局制发了《关于进一步简便优化部分纳税人个人所得税预扣预缴方法的公告》（以下简称《公告》），明确了这些问题。让我们从一个例子说起。

小李的例子

在国税总局对《公告》的解读中，举了这样一个例子。

【例】小李2020年至2021年都是A单位员工。A单位2020年1-12月每月均为小李办理了全员全额扣缴明细申报，假设小李2020年工薪收入合计54000元，则小李2021年可适用本公告。

那么，该公告对小李有哪些具体的影响呢？让我们来具体拆解一下。

小李的年收入为5.4万元，低于6万元，不需要缴纳个人所得税。但是，有两种可能的情况。

第一种是小李每月的收入平均分布，每月4500元，这种情况下，小李1～12月都不用缴税，年终汇算清缴也不用办理退税。此次《公告》对小李没有影响。

第二种是小李每月的收入不平均，假设1～6月为9000元，而7～12月为0元。在这种情况下，此次《公告》就会对小李产生影响了。

按照原来的方法，上半年公司在给小李发工资的时候，会预扣预缴了一部分的个税，而由于全年收入不足6万元，在年终汇算清缴的时候，小李还需要办理退税，把此前预扣的金额拿回来。

而从2021年1月1日《公告》实施开始，如果小李的收入仍不到6万元，就不会再被单位预扣个税，年终也就不需要再办理退税了。

由小李的例子可知，在年收入低于6万元的纳税人中，如果每月的收入额相对平均，那么《公告》中新预扣方法的影响不大;而如果各月间收入波动较大或者前高后低，新预扣方法可以说是让这部分人在享受原税改红利基础上，对其税款预扣预缴方法进行了优化，进一步减轻其办税负担。

“預扣”具体怎么算？

“预扣”指的就是个税的预扣预缴，就是在发工资的时候，单位预先帮个人预扣掉的个税。

在小李的例子中，按照2019年和2020年的预扣预缴方法，1～6月的月薪是9000元（缴付“三险一金”约1800元），那么单位会预扣396元的个税。

具体算法如下（其中，5000元是免征额，3%是适用税率）：

1月累计（9000-1800-5000）×3%-0=66元

2月累计（9000×2-1800×2-5000×2）×3%-0=132元

……

6月累计（9000×6-1800×6-5000×6）×3%-0=396元

而到了2021年，按照《公告》中的新方法，单位在一整年中都不会预扣小李的个税，年终他也不需要办理退税。具体算法如下：

1月累计（9000-1800-60000）×3%-0=0元

2月累计（9000×2-1800×2-60000）×3%-0=0元

……

6月累计（9000×6-1800×6-60000）×3%-0=0元

两者算法上的区别在于，新办法下，每月预扣预缴时减的免征额不再是5000元（6万元平均到12个月），而是直接扣除6万元。

因此，只要全年累计的应税收入没有超过6万元，就不会被预扣个税。

哪些人不适用新方法？

那么，是否只要是年收入低于6万元的人，都可以适用于新的预扣方法呢？

此次《公告》优化预扣预缴方法所涉及的纳税人，既包括拿工资薪金的，也包括拿劳务费的（如保险营销员和证券经纪人）。

大体上，只要全年的收入低于6万元，就可以适用于新方法。但是，还需要注意以下几点。

第一，6万元年收入的界定，是以2020年的收入来定义的，准确的说法是“上一完整纳税年度”，也就是说，如果2020年全年的收入不到6万元，2021年可以适用新预扣方法。

第二，2020年全年要在同一个单位任职，才能适用新预扣方法。如，小赵2020年3～12月在B单位工作且全年工薪收入54000元。假设小赵2021年还在B单位工作，但因其上年并非都在B单位，则不适用。

第三，如果2021年跳槽到了新的单位，即使2020年的收入不到6万元，也不能适用新预扣方法。

无论主要收入来源是工资薪金，还是劳务费，都适用以上3点。

收入增长了怎么办？

还有一种可能的情况，即在2020年的时候收入低于6万元，而2021年收入增长了，全年可能高于6万元，需要缴纳个税了，这种情况该怎样扣税呢？

这种情况同样适用于新预扣方法，只需要在累计收入超过6万元的月份进行个税的预扣预缴即可。

再以上述小李的例子来看，如果2021年小李的收入调整为8000元/月，发12个月（全年9.6万元）。那么，全年小李的累计收入超过6万元，每月需要预扣预缴个税计算如下：

7月累计（9000×7-1800×7-60000）×3%-0=0元

8月累计（9000×8-1800×8-60000）×3%-0=0元

9月累计（9000×9-1800×9-60000）×3%-0=144元

10月累计（9000×10-1800×10-60000）×3%-0=360元

11月累计（9000×11-1800×11-60000）×3%-0=576元

12月累计（9000×12-1800×12-60000）×3%-0=792元

在这种情况下，2021年全年小李需要缴纳个税792元，从9月开始预扣个税，至12月累计扣税792元，年终汇算清缴时不需要办理退税或补税。

不过，如果在年初的时候，单位预计小李2021年的总收入将超过6万元，可以在2021年1月工资发放前与小李确认后，按照原预扣预缴方法每月扣缴申报66元税款（66×12=792元）。

无论是采取哪一种方法，收入增长后的小李2021年总的预扣预缴和纳税额度相同，区别只在于前一种方法每月预扣个税“前低后高”、每月到手收入“前高后低”，后一种则每月预扣个税额相等、到手收入相等。