审计方法的创新对审计成本的影响

摘 要：随着科学技术和计算机技术的发展进步，大数据也增加了对人的各行业的影响。对于审计行业而言，大数据更是影响深刻，并由此产生了大数据审计的概念，这是目前审计领域正在探讨的热点话题。所以本文基于大数据的背景，主要探讨审计方法的改变，对审计成本的影响。同时，也涉及了审计目标、内容和方式的变化，对企业和注册会计师如何面对大数据时代提出了建议。

关键词：大数据审计;审计方法;审计成本

一、绪论

对于以数据为重的审计行业中，大数据审计建设也是影响审计未来发展的核心技术项目。新时期信息技术下审计技术和方法的研究已成为当前和未来需要研究的重要课题。

而在当下课题中，大多数研究文献是在探讨如何怎样利用大数据审计技术对审计方法进行创新，从而更好地获取现代企业的信息进行审计。但是，目前对该领域下审计方法的改变是否会影响审计风险的高低，进而影响审计成本的变化的研究很少，所以本文主要探讨审计师是否可以运用大数据审计技术和被审计单位的智能化系统，帮助被审计单位增强采集审计证据的能力，提升业务效率，在不调整审计质量的前提下，最大限度地降低审计成本。

一、文献回顾

（一）大数据审计

由于大数据技术的不断发展，未来它将应用于不同领域，并充分发挥其决策效率。特别是在审计行业中，对数据信息的依赖程度很高，因此在现阶段，许多学者已经建立了强烈的大数据意识，对大数据在审计领域中的应用进行了不断探索。徐超、吴平平[1]在国内指出，大数据的审计工作应该是“三个整合五个关联”，也就是说，在审计中应该将数据，分析和审计三个方面结合起来，数据作为第一个要素，需要建立有效的收集机制并规范其收集格式和要素。陈伟、勾东升、徐发亮[2]认为基于Python方法就能够帮助审计人员控制审计成本，简化审计流程，提升审计效率，针对数据信息尽快快速分析，满足数据审计的应用需求。

（二）审计方法

（1）传统审计方法。陈耿、郑晶茹、韩志耕[3]认为，传统审计存在一些弊端，受限于技术因素，使得审计人员不得不与被审单位进行现场接触完成审计工作，这种情况下需要消耗更多的审计时间，审计效率相对较低，同时审计成本相对较大，对审计结果的稳定性和高效性造成直接影响。陈伟、勾东升、徐发亮[2]指出应用较为广泛的审计数据分析方法主要涉及数据查询审计法、账表分析审计法、统计分析审计法、审计抽样审计法、数据相似检测审计法以及数值分析审计法等，上述方法通常围绕结构化数据开展审计活动，无法满足非结构化数据的审计需求。

（2）现代审计方法。随着信息技术的发展，祝媛媛[4]认为如果不研究如何开展大数据环境下的审计工作，审核员将再次面临无能的挑战。何琰[5]提出，应用大数据分析技术，实现审计方法从数据验证性分析向数据挖掘性分析转变。田程涛[6]的观点是，数据分析成为审计作业流程中的核心。秦荣生[7]指出云计算、大数据技术的应用将促使审计从有限审计转向全面审计。

（三）审计成本

Zhang，M.M.[8]审计成本主要由三部分组成：一是审计产品的成本，即事务所从审计项目开始到提交审计报告，履行必要的审计程序和出具审计报告所需要的成本;二是风险成本，即审计风险存在导致的预期损失成本;三是会计师事务所的正常利润。研究发现，审计师将通过增加审计工作来处理审计风险来增加审计费用。此外，Kim等人[9]发现，审计业务风险的增加是影响未来审计成本的一个重要因素。

（四）相关文献总结

在计算机技术快速发展的今天，传统的审计方法不仅耗费大量的人力和财力，同时审计的效率和质量也会受到很大的影响，满足不了现代企业对审计的需求。而使用信息技术审计和大数据挖掘等现代审计方法，一方面对审计人员的素质和专业胜任能力的要求提高，另一方面也可以适应现代企业办公无纸化和电子信息化的现状。但是，使用大数据审计方法能否在保证审计质量的前提下，提高审计效率，减少审计成本？目前从这一角度研究的学术文献较少，本文将在大数据时代的背景下，探讨对审计行业的影响，以及审计方法的改变对审计风险的影响是否会造成审计成本的变化。

二、大数据时代对审计的影响

（一）大数据审计技术改变了审计的目标

在传统审计中，是以风险导向审计为基石。是建立在注册会计师的专业胜任能力和职业判断的基础之上，通过审计抽样等方法对企业的财务状况进行核对和分析，并且发表的高水平的合理保证，而审计目标是对事后的评判和对过去企业财务报告的信息质量的改善。

在大数据审计中，可以使事后审计转为事中和事前審计。作为审计人员，能够基于信息系统审查其现有的内部设置情况，判断评估业务是否符合审计规范，对企业内部控制进行事前审计，从根源上杜绝问题，实现审计价值的充分体现，发挥应有的作用。这一改变使得审计目标转变为提高财务报表的质量的同时，对企业业务活动进行预防和监控。

（二）大数据审计技术扩大了审计的内容

传统审计以财务数据为基础，针对应付账款、应收账款、流动负债、银行存款等指标进行审计，以此为手段，控制数据错误风险，通过审计程序的设计与实施完成审计报告的绘制，并提出合理的审计意见，帮助企业明确自身财务存在的问题。

不过实现财务信息化后，单纯依据财务数据的审计分析无法快速发现舞弊行为，这种情况下，作为审计人员，应对企业业务开展以及本行业的市场数据等进行参考，对比企业财务数据进行分析，体现数据的准确性和可靠性。上述数据能够作为审计对象开展战略管理的依据，重点是与审计单位保持良好的伙伴关系，同时整合审计结果。

（三）大数据审计技术改变了审计的方式

（1）空间距离的改变。受到客观因素的约束，使得审计人员不得不与被审计单位进行接触开展现场审计活动。这种情况下需要消耗更多的审计时间，审计效率相对较低，同时审计成本相对较大，对审计结果的稳定性和高效性造成直接影响。企业建设审计数据分析中心在企业信息化建设的基础上，基于分析工具的合理应用完成在线审计，快速发现审计线索，保证审计人员提升审计效率，节约时间，简化流程。这种精确审计方法克服了传统审计只凭经验的盲目审查，既节约了审计过程中的人力物力成本，又提高了审计效果和效率。

（2）审计手段发生变化。对于传统审计模式来讲，其主要借助手工计算法完成数据分析，从而明确关键审计领域，了解财务数据的重要程度，发现异常，然后基于数据的计算分析评估企业会计处理是否合理。处于现代科技技术环境下，大部分企业都会利用数据库存储数据信息，这种情况下，审计人员应基于数据库SOL语句完成日常审计活动，能够明显降低成本，缩短审计周期，对于审计效率的提升具有积极影响。

（3）数据范围的改变。风险导向审计模式下，考虑到成本和收益，想要借助CPA对交易样本进行审核存在较大难度。为了保证较高的审计效率，需要引入审计抽样进行辅助。不过这种情况下还是会面临一定的风险，主要表现为过度依赖控制测试、忽视测试细节以及误受测试等现象。需要明确的是，对于非统计抽样模式来讲，其规模相对较大，导致面临的风险也随之增加。处于大数据信息背景下，作为被调查单位，其数据更加细致，云数据处理终端可以直接采集数据，提升审计证据获取的效率，对于审计证据成本控制具有积极意义。并且移动互联网技术和受控实体的实体资产基本上是一体化的。通过云计算和Internet的集成，审计师可以依靠云计算技术根据自己的需求获取海量数据，只要他们通过电子终端访问数据中心即可。这些数据不仅包括被审计单位的实际生产和运营的内生数据，还包括与被审计单位日常经营息息相关的外生数据。

三、影响审计成本的因素

（一）被审计单位的自身风险

在传统审计中，注册会计师在审计过程中承担的审计投资和审计风险是影响审计成本的重要因素。同时，Liao，H.and Bai，H[10]发现，审计产品成本、预期损失和公司正常利润是影响审计的重要因素。同时，如果注册会计师认为公司财务报表存在重大错报或存在由于管理层的舞弊造成的财务风险，也会扩大审计范围，增加审计程序和人员的投入，甚至向某些领域的专家进行咨询，这些都会增加审计成本，使得企业面临一定的经济压力。处于大数据背景下，作为财务管理，不能只重视财务领域的数据分析，需要基于数据的获取，逐渐延伸至企业规划、供销链、研发、人力资源管理等方面。基于大数据平台获取大量数据，经过数据整理与分析，能够对被审计单位现阶段存在的不良行为进行了解和调查。需要明确的是，一直以来不管是静态经济事实还是动态业务流程，其都能够体现一定的透明性。降低了被审计单位发生欺诈行为的概率，约束其操作空间，降低了审计风险，使得审计成本也随着降低。

（二）注册会计师的审计方法

注册会计师对审计费用的定价一般包括了工资成本、公务成本、业务成本、购置成本等。在传统审计中，注册会计师90%的精力都用于搜集和整理证据，只用10%的精力用于职业判断和分析。这就要求了注册会计师需要用大量的人力去被审计单位实地勘察。并且，在实施审计程序时，注册会计师也耗费了不少的时间和精力。除此之外，审计准则要求注册会计师必须对应收账款实施函证，在函证的过程中，使用的纸张、邮寄等费用也会是审计成本的来源之一。在大数据审计中，信息管理系统开始应用于企业财务、业务等经营管理活动中，导致有形审计线索大幅减少，这种情况下审计人员可以借助信息化的企业管理系统，对数据进行快速采集、整理与分析，简化操作流程，减少了去被审计单位实地的差旅费用，同时也对审计数据获取产生积极影响，实现审计效率的提升，增强审计质量，虽然会使得审计抽样变成全部审计，但是相对应的时间和精力，甚至费用都会减少，从而会使审计成本降低。

因此，基于上述分析，本文认为在大数据审计背景下，审计方法的改变会使审计成本降低。提出假设：在其他条件不变的情况下，现代审计方法相比于传统审计方法审计成本下降。

四、总结

（一）被审计单位：善于利用大数据，构成完善的财务管理体系

（1）加快创建和提取有利于及时进行业务控制和决策的信息。处于大数据背景下，企业能够依托先进的信息技术和丰富的数据分析软件，提升信息采集的效率，获取丰富的企业财务管理信息，提升审计效率，为企业管理以及决策制定提供帮助。以云计算平台为核心可以为企业提供丰富的数据管理工具，实现财务信息采集效率的提升，发挥其在公司治理中的价值作用。

（2）重视信息联系，为企业决策提供有力支持。当前时代已经进入大数据时代，这一背景下企业能够快速采集丰富的数据信息，实现财务信息和其他相关信息的集中汇聚，构建规模较大的数据存储系统，为企业经营和决策制定提供帮助。举例来讲，互联网企业能够使用一个大客户数据分析系统对客户偏好进行预测分析，结合地域信息、年龄信息以及消费习惯信息等进行全方位的综合评估，设计生产差异化产品和服务，满足消费者的多元化需求。

（二）注册会计师：提高自身的专业胜任能力和跨专业能力

（1）大数据挖掘分析能力。大数据审核所需的数据是从各个行业的各个部门的所有数据集成转换而来的审核数据系统。在要求的审核主题下，审核员应挖掘和过滤数据库并集中分析数据，并且这些数据中包含大量非结构化和半结构化数据。因此，审计分析超越了传统的数据分析，需要对非结构化数据文本进行结构化，同时还需要使用云数据库，网络审计等技术手段和工具来提高效率。

（2）计算机审计能力。在大数据背景下，为了实现高效的审计工作，我们必须具备计算机审计操作的能力。通过灵活使用数据库软件，形成了最佳的数据处理方案，查询了审计疑点数据，为准确有效地实现审计目标提供了数据基础。能够使用计算机硬件，软件和网络知识，熟练使用Excel、Access、Oracle等数据库应用程序软件，将收集和转换电子财务和业务数据，可以验证和整理收集到的数据并进行分析和审计。

参考文献：

[1]徐超，吴平平.浅析各国大数据审计工作现状：基于世界审计组织大数据工作组第一次会议的研讨结果[EB/OL].http//www.audit.gov.cn/n6/n41/c96373/content.html，2017-06-01.

[2]陳伟，勾东升，徐发亮.基于文本数据分析的大数据审计方法研究[J].中国注册会计师，2018（11）：80-84+3.

[3]陈耿，郑晶茹，韩志耕.信息技术对审计的影响研究[J/OL].长安大学学报（社会科学版），2020-10-22：1-9.

[4]祝媛媛.大数据审计：现状与发展[J].大众投资指南，2019（15）：19+21.

[5]何琰.大数据技术在审计中的应用[J].郑州轻工业学院学报（社会科学版），2016，17（3）：67-71.

[6]田程涛.大数据审计下统计分析方法研究[J].会计之友，2018（01）：140-145.

[7]秦荣生.人工智能与智能会计应用研究[J].会计之友，2020（18）：11-13.

[8]Zhang，M.M.（2020）.Supplier-Customer Geographic Distance and Audit Fee.Modern Economy，11，581-599.

[9]Kim，H.and Fukukawa，H.（2013）Japans Big 3 FirmsResponse to ClientsBusiness Risk：Greater Audit Effort or Higher Audit Fees.International Journal of Auditing，17，190-212.

[10]Liao，H.and Bai，H.（2001）Research on Audit Fees of American Certified Public Accountants.Chinese Certified Public Accountants，No.8，62-64.

作者简介：田林鑫（1997— ），女，汉族，河南许昌人，在读研究生，研究方向：绩效审计。