基于平衡积分卡理论的高校内部审计绩效评价体系研究

唐子然　李演

摘 要：随着我国高校改革的不断推进以及教育经费投入的多元化发展，高校的经济管理活动的复杂度也日趋增加，而承担内部监督管理责任的内审部门，作用也越来越明显。基于当前高校经济管理活动客观需要，建立一套具有针对性、可行性的我国高效内部审计绩效评价体系十分重要。本文总结了当前国内外研究成果，深入分析平衡积分卡的概念、内涵与应用，从职能业绩、服务对象、内部流程管理、学习与成长四个维度尝试构建一套适用于我国高校内部审计的绩效评价体系，以期于进一步提升与改善我国高校内部审计管理水平。

关键词：平衡积分卡;内部审计;绩效评价体系

中图分类号：F23 文献标识码：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2021.10.045

0 引言

近年来，我国高校发展迅速，在教育体制转型发展的新时代，政府、企业、社会组织其及它机构投入了大量资金，据相关统计数据显示，2019年我国教育经费总投入为5.02万亿，同比增长8.74%。其中，非国家财政性教育经费总投入为1.01万亿，占全国教育经费总投入比例为20.18%，比上年增长10.73%。随着教育投资的逐年增长，教学规模、科研规模和创新创业规模都在逐年递增。

但从近年来监管部门和社会公众反映的情况来看，部门高校经费审计方面存在缺陷，高校科研经费使用效率低、专项资金投入大产出不足等问题突出，截留挤占、挪作他用、浪费严重、资产流失等违纪违规问题时有发生。高校存在的这些内部治理问题充分的反映了高校内部控制手段亟待加强，探索新时代高校内部审计已成为当务之急。绩效评价作为一种考核和改进组织管理绩效的有效工具，已经被广泛运用于企业和行政事业单位，在内部审计程序中融合绩效评价，能强化审计监督职能，保证审计质量，使高校业务活动流程更细致化、标准化、规范化。因此，研究构建合理的高校内部审计绩效评价体系对提高高校内部控制管理水平有重要意义。

1 平衡积分卡

1.1 平衡积分卡理论

平衡积分卡理论于20世纪90年代由美国哈佛商学院教授Robert Kaplan和诺朗顿研究院的所长David Norton提出，该理论克服了傳统财务绩效评价只注重财务指标、缺少前瞻性的缺陷，统筹战略管理与业绩评价，综合运用财务与非财务指标综合评价部门业绩。平衡积分卡理论认为组织战略管理可以分为财务维护、客户维度、内部业务流程维度、学习与成长维度，在此基础上分别细化设置具体的绩效评价指标，达到了平衡又聚焦的效果。经过多年的理论研究与实践运用，平衡积分卡已成为一种应用广发的绩效评价工具，但在高校中尚未得到广泛运用。

1.2 高校内部审计绩效评价应用平衡积分卡框架的可行性

首先，平衡积分卡的理念适用于高校内部审计部门。平衡积分卡以实现组织战略目标为基础，通过组织、愿景、战略、使命四个核心要素将组织的战略落实为一种具有可操作性的衡量指标和目标值的管理体系，在形成可量化的目标值和衡量指标的基础上进行具体评价。而高校战略目标作为高校内部审计部门的工作重点，对各部门的预算执行情况、各项经济事项管理制度的建立和执行，以及资金收支明细、内部成本和费用进行监督，内部审计部门人员在及时发现问题、整改问题的过程中不断成长，以满足领导班子、被审计部门、外部监管部门等服务对象的需求，与平衡积分卡理念基本一致。

其次，平衡积分卡理念的全面性能够较好地适用于构建高校内部审计绩效评价体系。与一般企业的生产经营相比，高校内部审计部门工作成果具有间接性，其价值难以直接衡量，这也是高校内部审计绩效评价的一个难点。平衡积分卡方法从定量和定性两个角度出发，综合评价高校内部审计绩效，极大地提高了评价结果科学性和准确性。

最后，平衡积分卡的优越性能够较好实现高校内部审计绩效评价工作目标。高校内部审计绩效考核最主要的目标在于提升内部审计工作质量，通过高质量的内部审计推进高校教育事业发展。平衡积分卡的优越性能够较好实现该目标，通过对高校内部审计部门战略目标分解，形成有针对性、易考核的一系列具体指标，并通过严格的执行，不断提升内部审计工作水平。在具体实践中，平衡积分卡不单考察单位的财务指标，而是综合考量单位的财务指标和非财务指标，平衡好单位长期目标与短期目标、内部目标与外部目标，及时准确反映高校内部审计工作中存在的问题，促进高校内部审计发展。

2 基于平衡积分卡理论的高校内部审计绩效评价体系研究

平衡积分卡提供了一种可以根据部门自身特点设计绩效指标的途径，但考虑到高校是特殊的非营利组织，传统的平衡积分卡不能简单地被套用在该绩效评价中。因此，在运用平衡积分卡方法构建高校内部审计绩效评价体系时，必须针对高校内部审计部门的特点对平衡积分卡的基本框架做出相应调整。本文中，高校内部审计部门基于高校自身特色与办学理念，综合考量短期职能业绩目标与服务对象、内部流程管理、学习与成长等长期驱动因素，恰当设计可量化、易衡量的财务指标与非财务指标，将高校内审部门战略目标转化为具体目标，使高校内部审计的整体目标与高校的长期战略目标紧密联系，形成了一个能够全面综合反映高校内部审计工作情况的绩效评价体系。基于平衡积分卡的高校内部审计绩效评价体系框架如图1所示。

2.1 职能业绩维度

财务指标是评价高校内部审计部门工作业绩的最基本指标，实践中广泛运用于评估高校内部审计部门工作成效。但由于高校具有非营利性特点，因此，从财务维度评价高校内部审计部门业绩时不能仅仅只考虑对绩效考核成本的控制，更要集中于提前预防和减少学校财务损失、对职能部门工作效率的提高，因此，本文将财务维度调整为“职能业绩”（详见表1）。高校职能部门应该充分利用好有限的资源，履行好自身的职能，为学校创造更多价值，以达到成本效益的原则。

2.2 服务对象维度

客户至上是平衡积分卡设计的宗旨，对高校内部审计部门而言，并没有传统意义上的客户，其工作主要是为高校领导、被审部门、外部监管机构等提供审计服务，因此，本文将客户维度调整为“服务对象”（详见表2）。这一维度反映内部审计部门工作是否有针对性，是否能够解决问题，是否能够带来价值。高校内部审计部门在进行相关业务审计时，应该明确自己的服务对象，秉承让服务对象对自己的工作满意的目标。

2.3 内部流程管理维度

职能业绩和服务对象维度指标的实现建立在具体的业务流程基础上，有效、完整的内部审计流程可以促进审计效率和质量的提高。为了使服务对象满意，最终达到内部审计业绩目标，内部审计部门必须设计相应的绩效指标来跟踪那些支持我们服务对象价值定位的关键内审业务流程和活动，所以高校内部审计绩效评价的内部管理流程维度应集中体现在合理性、先进性、效率性等目标上（详见表3）。高校内部审计部门需要不断完善内部审计业务流程，配合其有效的沟通协调机制，完善的信息管理系统，才有可能将总体目标细化为一个个具体的行动和工作，最终实现高校整体战略目标。

2.4 学习与成长维度

学习和成长是内部审计工作的“强化剂”，是职能业绩、服务对象、内部流程管理这三个维度的推动力量。审计工作是一项综合性的工作，对从业人员业务水平、综合素质要求都非常高，高校内部审计指南中明确指出高校内部审计队伍的构建应具备必要的职业资格，高校内部审计人员素质的高低又影响着审计工作的效率和效果，因此我们確定了审计人员专业胜任能力、职业后续教育作为战略目标（详见表4）。内部审计人员只有不断加强自身学习，提升各方面的能力，才能满足高校内部审计工作不断发展的现实需求，更好地实现高校内审部门目标与高校整体战略目标。

通过明确以上各个维度的战略目标、选取好具体评价指标，高校可根据实际情况，依照层次和顺序量化四个维度在审计部门整体战略目标中的权重，明确各维度中每项指标的影响大小，落实评价体系实施步骤，最终完成对高校内部审计绩效评价指标体系的构建。

3 结论

与内部审计部门民主测评和内部审计个人“德、能、勤、绩、廉”的绩效评价相比，基于平衡积分卡理论的高校内部审计绩效评价体系可以将高校内部审计绩效的评价工作与高校的战略管理有机结合起来，通过职能业绩、服务对象、内部流程管理、学习与创新四个维度以及各个维度之间的相互关系，设置恰当地财务指标与非财务指标，实现了高校内部审计部门长期目标与短期目标之间、内部目标与外部目标、个人绩效与部门总体绩效之间等多方位的平衡，构建了一个较为完整的高校内部审计绩效评价指标体系。基于平衡积分卡理论的高校内部审计绩效评价体系是一个动态、发展、需要持续推进的绩效评价体系，要使平衡积分卡取得应有的成效，高校内审部门必须结合高校具体的发展规划与办学特色，与时俱进，不断优化完善绩效评价指标，使之更加符合自身发展。

参考文献

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基金项目：湖南省教育科学“十三五”规划2019年度重点资助课题“高校内部审计绩效评价指标与风险控制研究”（CJ194408）。

作者简介：唐子然（1989-），男，汉族，江苏徐州人，湖南大学工商管理学院博士研究生，研究方向：项目风险管理;李演（1993-），女，汉族，湖南长沙人，湖南省教育科学研究院，研究方向：财务管理。