实行林业税收优惠政策之探析

陈冬梅

摘要： 林业税收优惠政策能够为林业的持续发展提供支持，制定林业稅收优惠政策时，需要综合考虑国家的产业政策，尽量采用间接优惠的税收优惠方式，注意税收优惠政策对时效性和适度性的要求，对林业税收的种类进行调整，保留企业所得税和增值税，让林业税收保持合理的水平，利用信息技术提高林业税费征收的效率。

关键词： 林业;税收;优惠政策

税收可以将资金集中起来，根据经济发展需要进行再分配，但是在林业税收中，存在着税收负担较大的问题，林业企业发展速度较慢，林业局经常缺少经费，林业税收优惠政策要协调好各方的关系。制定林业税收优惠政策时，要充分考虑林业发展的现状和方向，既要做到休养生息和持续发展，又要推动林业经济建设，促进林业企业发展。

1 林业税收政策的特点

林业的发展建设需要在前期投入大量的资金，林业具有生产周期长和见效慢的特点，保护和管理工作十分困难，很容易就会被破坏，具有较高的投资风险。但是林业也有非常多的好处，林业建设有利于改善和保护生态环境，具有较高的经济价值，还能形成一定的社会效益。要想促进林业发展，既要发挥林业税收的调节和导向作用，也要发挥林业税收优惠政策的促进作用，对生态公益林进行补偿，确保税收优惠政策符合林业发展的需求和新时期经济建设的方针政策，利用税收优惠政策调节林业产业，为林业企业的发展提供支持。森林资源是林业发展的重点，林产品的效益相对较低，税收优惠的份额要足够合理，考虑林产品纯收入的情况，根据林业的承受力和客观需求制定林业税收优惠政策  [1]。

我国目前的林业税收种类和税率情况如表1所示，林业税收包含三个部分，一是育林基金，部分地区国有林区的育林基金根据木材销售金额的26%进行计算和征收，如东北地区和内蒙古地区，其他地区按照21%进行征收。二是林业保护建设费，木材按照每㎡5元的价格进行征收。三是维简费用，该费用能够为木材的再生产和林区建设提供支持。在税费上交比例中，自治区林场留用占60%，交给主管部门的费用占40%;委托地、市、县的税费上交比例中，自治区林业行政主管部门占20%，不同地区的林业行政主管部门各占10%，剩下的60%为林场留用。

2 林业税收优惠政策的建议

2.1 满足国家产业政策的要求

税收起到了产业导向的作用，能够根据现实情况科学配置经济资源，当前的优惠政策虽然对林业有一定的引导作用，但是在具体的规模和类型等方面还有一定的不足。林业是我国重要部门，可以在纳税的过程中满足财政的要求，而税收也会对林业进行引导和调节，在推进生态发展的基础上，从战略发展的角度调整林业的产业结构，做到协调发展，这是制定林业税收优惠政策的出发点和落脚点。尽量从木材综合利用的角度出发设计税率和税目，制定林业税收优惠政策时同样要考虑林业的生态发展，支持人工林，以减少林业资源消耗为主要目标，估计各地区采用规模化的生产模式，将优惠的重点放在退耕还林上，促进林业发展和生态建设，为荒山造林等项目提供支持。另外，林业税收优惠政策还应对部分项目进行限制，任何单位和个人都不可以随意开发天然林，不要出现重复建设或林地逆转等问题，尤其要注意那些污染和浪费比较严重的项目  [2]。林业优惠税收政策要积极鼓励生态公益林的建设，在政策上提供支持，如果林业企业的项目涉及到生态公益林，可以对这类项目实行减税或免税的政策。

2.2 采用间接优惠的优惠形式

林业税收优惠政策应具有一定的丰富性和多样性，从形式和内容上看，可以将优惠政策分成两种类型：一种是直接优惠，这种优惠方式能够在短时间内发挥较好的作用，直接减税或免税，还能促进区域经济发展。另一种是间接优惠，这种优惠方式比较适合长期发展的项目，越到后期效果越好。近年来，我国的市场经济愈发成熟，更需要从战略层面发展长期性的项目，与其他项目不同的是，林业项目往往要经过较长时间的经营，才会得到一定的生态效益和经济效益，所以，要将间接优惠当成重点，做好规划和布局，促进林业长期发展。

2.3 保证时效性和适度性

林业税收优惠政策并不是一成不变的，应该根据时代的发展和当前的需要进行调整，与经济发展的目标保持一致，避免出现失衡的情况。在众多产业中，林业仍属于弱势产业，要想做到均衡发展，必须要大力扶持林业，提供适当的优惠政策，结合林业发展需求，不断调整和完善林业优惠政策。例如，为保护各地区的天然林，可以根据各地天然林的经营情况，提供减税或免税等优惠，加强天然林的管理、养护和经营。税制改革之后，形成了流转税体系，该体系中的税收主要为增值税，在林业税收的调整中，各地政府与林业部门费用在总费用中的比重逐渐变多，为缓解农民的压力，推动林业产权改革，全面调整了林业税费制度，更注重基层林业的收费情况，加强了监督与管理。在林业税费改革之后，减少了林业税收的类型，分税制的出现改变了林业部门的资金流动情况。当前的林业税收仍存在一定的不足，要想完善林业税收体系，需满足林业多功能性的要求，在林业税收优惠政策的扶持下，提高林业项目的生态效益。建立林业税费体制时，应保证税收的公平，确定税收标准的过程中，还要注意成本的实际效益，当前的林业税收优惠政策有一定的倾向性，国有林区往往会获得更多的优惠，优惠政策中针对集体林区的内容较少，集体林区只能依靠自身的资源来维持正常的经营状态，优惠政策应充分考虑这些问题，在林业发展中形成新的经济增长点  [3]。

2.4 调整税收的种类结构

林业税收有较多的种类，林业部门有较多收费的内容，如检疫费用、病虫害防治的费用、管理养护的费用等，收费项目越多，经营和监督就越困难，甚至有可能出现随意收费的问题。在林业税收调整中，可以将繁杂的税收种类全部删掉，留下企业所得税，在保留两费的情况下，将其他的税收融为一体，根据林业的增值税售价的10%进行收税，林业部门对费用进行规划，将资金用在保护、管理、科研等工作中，使林业税收种类和主体税收种类相互协调。应结合实际情况分析税收的种类结构哦，部分税收种类无法满足林业发展的实际需求，可以建立生态补偿机制。林业税费改革和林业优惠政策的制度要考虑整体的社会环境和发展需求，将其融入到社会生产体系中，成为商品生产大循环的重要环节。林业税收优惠要重点强调林业的公益性价值，对部分林业企业提供适当的补偿，落实森林生态补偿机制，准确生态林的林权，经过划分之后，财政部门根据一定的比例进行进行分配，重点发展生态公益林项目，为其提供一定的补偿。另外，还可以在林业受益的部门获取一部分资金，进一步补偿生态林项目。

2.5 保持合理的林业税收水平

为了让林业税收更加合理，需要平衡税率。从所得税的层面来看，在税前利润中提交所得税的比率为25%，可适当进行减免。部分地区在计算和收取所得税时，往往会按照木材销售的资金进行计算，要取消这类税收方式。合理的林业税收水平要杜绝重复交税的问题，减轻林业企业的经营压力，林业税收优惠政策要特别要注意木材领域企业税收的额度，不可以征收包干利润。制定林业税收优惠政策的同时，应消除农林特产税，自从提出了农林特产税，税率就在不断提高，税费的征收范围也在不断加大，后来改成了两道征收。当前，林业得到的利润较少，远不如农业的利润，而且毁林开荒的问题比较严重，无法满足农林特产税收的要求。

執行新税制之后，农林特产税收包含两个方面，一方面由木材的生产方负责，另一方面由木材的收购方负责，这种税收方法增加了税收的负担，不利于发展经济和增加林业收入。后来，国家决定消除农业特产税，以实现减负的目的。在林业税收政策的改革中，应注意育林基金的征收情况，合理使用这部分资金，将收取的资金逐渐转移到经营人员的身上，避免基层林业单位出现资金不足的问题。另外，林业税收优惠政策应尽量扶持地方特色经济，避免各地区的财政部门过度依靠林业的税费。林业税收优惠政策应大力支持特色产业，在林区特色产业项目的税收中实行减半征收政策，促进林业经济建设。税费应有一定的倾向性，如果企业正在建设林产品交易市场，可以减免建设初期的税费，当林产品交易市场开始收回成本之后，再按照一定的梯度收取税费，推动林产品交易。

2.6 简化林业税收征收手续

林业税费的征收往往需要较多的手续流程，可以在各地区采用团队式管理的方式，根据林业税源结构进行划分。为解决人数不足的问题，可以在林业税费征收工作中应用信息技术，采用信息化的采集方法，集中采集各方面的数据，减轻税收管理人员的工作压力，通过简化林业税费征收流程，提高税收工作的效率。在林业税收优惠政策中，把林业“两费”的50%交给林主，这样做势必会减少财政收入，必须要解决各部门的经费问题，为林业税收优惠政策的执行提供保障。首先，可以在财政开支项目中增加部分经费，特别要保证林业站和执法等人员的经费。其次，完善生态林补偿基金制度，相关单位和个人可以得到一定的补偿费用，将这些资金用在生态林的保护中。最后，加快推进林业机构改革，提高林业机构工作人员的业务能力，精简机构，减少不必要的开支。另外，落实林业税收优惠政策的过程中，应加强监管，严格按照优惠政策的规定进行监管，对天然林资源保护工程的土地使用税进行免征，在综合利用产品税收中采用增值税的税收方式，做到即征即退。执行优惠政策的同时，应继续完善林业税收征管法，让林业税费征收的过程更加公开和透明。

3 结论

林业税收优惠政策涉及到林业产业的很多方面，关系到林业的发展方向和生态建设的效果，林业优惠政策应结合林业行业的发展现状，发挥林业税收的导向作用，充分考虑林业税收优惠政策的优惠方式和税种结构，在林业税收优惠政策的扶持和帮助下，进一步促进林业企业和林业市场的发展。

参考文献

[1]  陈庆武.强化林业企业财务管理的对策研究[J].绿色财会，2010（02）：24-25.

[2] 吕川.关于我国林业税费改革的思考[J].林业财务与会计，2004（06）：11-13.

[3] 何海莹. 我国林业税政策研究[D].中南林业科技大学，2017.