基于资源配置的高校预算绩效评价结果应用研究

摘 要：高校预算绩效管理仍处于探索阶段，面临很多的新问题与新挑战，特别是预算绩效评价结果应用仍然是高校预算绩效管理的一个薄弱环节，其优化资源配置的作用未体现。本文将从预算绩效评价结果应用角度切入，分析高校预算绩效管理现状，重塑高校预算绩效评价结果应用和反馈流程，以期优化高等教育资源配置，提升高校治理能力。

关键词：预算绩效评价;绩效评价结果应用;资源配置

中图分类号：F23     文献标识码：A      doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2021.12.060

0 引言

近年来，我国在预算绩效管理改革的道路上积极探索。2014年《国务院关于深化预算管理制度改革的决定》指出应加强绩效评价结果应用，将其作为科学安排预算的重要依据;2015年新《预算法》突出绩效评价结果应作为各级预算编制的依据之一;2018年党的十九大报告提出“全面实施绩效管理”，随后《中共中央国务院关于全面实施预算绩效管理的意见》提出要“开展绩效评价和结果应用”。

预算绩效管理也掀起了学者的研究浪潮，但目前我国关于绩效评价结果应用的研究屈指可数。从现有文献，学者认为预算绩效评价结果的有效应用是全面落实预算绩效管理的重点和难点，加强预算绩效评价结果在行政治理、资源配置、经济管理等方面的应用，有助于建立健全现代财政制度，提升国家治理治理能力;但关于国内高校绩效评价管理的研究寥寥数篇，且大多从必要性、评价体系等进行探讨，鲜有具体分析如何将绩效评价结果应用于资源分配、预算安排，特别是针对高校的预算绩效评价结果应用，更是几乎空白。于此，本文基于现有研究和高校的预算绩效评价结果应用的研究空白，从高校预算绩效管理的现状出发，重塑预算绩效评价结果应用流程，旨在对高校预算绩效管理的实践提供可操作性的建议和意见。

1 绩效管理评价结果应用与预算管理的内在逻辑

1.1 绩效管理评价结果应用是预算“闭环”管理的关键环节

理论上预算绩效评价管理是嵌入预算管理“闭环”中的重要管理过程：从预算申报时设定绩效目标，到预算决策过程中绩效目标的论证，形成预算安排;再到预算执行时的绩效监控，决策对预算进行调整、整改或继续执行;最终在预算执行结束后进行绩效评价，形成绩效评价结果，运用到下一年度的预算申报环节。绩效评价有机的嵌入预算闭环管理中，成为预算管理的重要组成部分，绩效评价结果应用是衔接上一年度预算结束和下一年度预算开始的环节，如此周而复始，才能真正发挥绩效评价的作用。而绩效评价结果的运用直接影响到“闭环”管理的状态和有效性。

1.2 预算绩效评价结果应用是资源配置的重要依据

新《预算法》要求 “各级预算应当根据……参考有关支出绩效评价结果和……进行编制”。绩效评价可以通过对比绩效目标与实际执行结果，反映项目的执行效果是否达到预期目标。根据绩效评价结果匹配下一年度预算资金，可以丰富预算项目论证依据，避免仅从预算申报材料论证项目的单一性，增加预算论证的经验维度，强化预算安排的科学性和可行性，以达到优化资源配置的目的。

1.3 预算绩效评价结果应用是提高预算管理水平的助推器

绩效评价不仅直接反映预算项目的效益和产出成果，通过对绩效评价结果的分析，还可以反映项目是否达到执行条件，流程管理中是否存在漏洞等问题;也可以通过总结目标的完成情况，为以后年度预算管理积累良好的经验;这就是为什么预算绩效评价结果是未来预算年度设置财政绩效目标的重要依据。绩效信息反馈的过程，可以增强绩效信息使用者和预算管理者的内控感，进一步对以后年度的绩效目标设置以及项目绩效的完成产生积极的促进作用。

2 高校预算绩效评价结果应用现状分析

目前我国高校绩效评价制度尚不健全，无论是从绩效评价制度的建立，还是在制度建立过程中对绩效评价的落实，均还属于探索阶段。部分高校走在前面，已经着手建立了绩效评价管理制度，且在制度中对绩效评价结果的应用覆盖面、结果应用方式、程度以及公开度都做了相应的规定，但这些高校在落实绩效评价管理方面，并未切实做到“全方位、全过程、全覆盖”。而大部分高校尚处于制度研究阶段，但值得欣慰的是，这些高校的财务人员已初步树立了绩效管理理念，对绩效评价管理有一定程度认知，这对推进高校绩效评价制度的建立健全是有促进作用的。

3 基于流程的績效评价结果应用

3.1 绩效评价结果应用的流程分解

理论上，绩效评价管理机制应包含事前申请、事中监控、事后评价的全过程;涉及绩效评价结果的，主要为预算执行过程中的监控环节与预算执行结束的绩效评价环节，本文将从这两个环节重点展开研究。

3.2 预算绩效监控流程

绩效监控是指高校在预算执行中，对预算执行情况和绩效目标实现程度开展的监督、控制和管理活动。预算绩效监控一般会出现两种情况：一是预算执行符合预期，预测绩效执行结果与年初设置的绩效目标一致;二是预算执行偏离预期，预测绩效执行结果不能达到年初设置的绩效目标。高校可以根据绩效监控环节，判断项目执行是否偏离绩效目标，如若偏离绩效目标，则应通过分析偏离原因选择整改后继续执行或调整预算，而不能整改的，则应终止预算执行。

3.3 预算绩效评价流程

绩效评价组织方式包括项目单位自评、主管部门组织评价和财政部门组织评价。预算绩效评价应该在预算年度结束时及时开展，才能及时运用其评价结果，作为下一年度项目立项和预算安排的重要依据。文本根据高校预算项目的特点，将项目划分为常规性项目、连续性项目以及一次性项目;基于项目类型，重塑了绩效评价结果应用流程：

（1）常规性项目，其内容是每年高校的常规性工作或为了保证事业发展而必须展开的工作，一般情况下需要每年安排预算，如行政运行项目，这类项目在绩效评价结果应用时，主要考虑对项目经费的安排上的增加或减少。

（2）连续性项目，主要是需要达到某个目标连续在两个及两个以上年度开展的项目，其预算周期是跨年度的，如部分改善基本办学条件专项。在绩效评价结果为优秀或者良时，应当在下一年度预算中优先保障该项目;当绩效结果为中或者合格时，应控制延续项目的下一年度预算;当绩效评价结果为差时，应分析是否项目有延续下一年度的需要，若确需延续的，可减少项目资金预算，若前期绩效已经不能够使得项目完成既定目标，则可以终止项目，取消下一年度预算。

（3）一次性项目，主要为需要达到某个目标仅需在一个年度内实施的项目，因其项目的特性无需在以后年度实施。当绩效评价结果为差或不合格，因该项目为一次性项目无法在原项目上缩减预算，则可在下一年度考虑不安排类似新增的一次性项目。

实际上，不同高校针对自身情况，可制定不同挂钩程度、不同挂钩范围的绩效评价结果应用方案。结合调研，文本建议各高校提升结果应用的可操作性，在绩效评价管理办法中指明资金调整的具体数值或比例，对预算安排与上一年度绩效评价结果予以同步公开。

4 政策建议

基于以上对绩效评价结果应用的分析，文本在此提出“三二一”政策建议。

4.1 以“三年滚动预算框架”为支撑

绩效目标管理可通过与中期规划下的项目库建设有机结合来实现。中期规划是具有强约束力的预算框架，以项目库管理为基础，在中期三年的时间跨度内以中期绩效目标为指导，优化资源配置。在此预算框架下，高校应建立“全过程”和“动态化”绩效评价管理机制，完善以项目库为基础的绩效目标与评价结果应用之间的回应性机制，将绩效评价嵌入中期预算和年度预算当中，及时反馈绩效评价结果，以此解决绩效评价带来的“错期”和“滞后”问题，保障预算绩效评价结果应用的可持续性。同时，绩效评价结果应用也在时间维度上增加了资金配置的灵活性、自主性。

4.2 围绕“两个维度”

第一是“技术维度”，其“技术”有两层含义：第一层含义是指信息技术;第二层含义是评价技术。从信息技术角度，基础工作是预算绩效评价工作的基石，预算绩效评价需要依托信息收集和信息处理，技术手段不可或缺。一方面，校内各部门应搭建信息共享平台，通过绩效信息联动机制实现信息共享、长效监督和管理协同。另一方面，需要建立绩效数据全过程、动态采集机制，强化数据整合和识别，分类分层提供绩效信息，提升评价结果的应用效果，促进绩效目标实现的同时不断提升学校的管理能力。在“技术维度”上，评价技术是具体落实预算绩效评价操作的必要手段。在这一点上，高校可以运用自身优厚资源，积极建立绩效评价的专家库、监督指导库、第三方中介机构库，为绩效评价提供智力支持。

第二是“责任维度”。高校内部应树立绩效问责理念，将“花钱必问效、无效必问责”贯穿高校预算管理全过程。其次，应结合高校实际情况制定预算绩效问责办法，多形式落实绩效问责的程序、范围、条件等，如可将绩效评价结果纳入经济责任审计范围，加强预算编制和执行主体责任，切实增强绩效评价的约束力。当然，问责并不是单方面的，高校应将“绩效问责”与“绩效奖励”结合起来，提高预算执行主体的积极性，推动预算执行单位更好的履行职责。

4.3 坚持“一个关键”

绩效评价结果应用环节是衔接预算决策和绩效评价的中间环节。首先，坚持以结果应用为关键环节，可以发现关键环节上游管理存在的问题，总结绩效目标的完成情况，改进和完善预算管理中的薄弱环节。其次，可以为关键环节下游提供预算安排和设置下一年度预算绩效目標的重要依据，强化对年度预算编制的引导和约束。最后，坚持以绩效评估结果应用为关键环节，可以保障预算闭环管理的流畅性和完整性，避免预算流程的断崖，提高预算管理工作效率。

参考文献

[1]国务院关于深化预算管理制度改革的决定[EB/OL].（2014-10-08）[2020-06-01].http：//www.gov.cn/zhengce/content/2014-10/08/content_9125.htm.

[2]朱俊立.财政预算绩效目标和绩效评价结果应用之间的回应性制度安排研究[J].经济研究参考，2018，（27）：42-48.

[3]姜爱华，卢真，孙欣，等.绩效评价结果应用于部门预算编制的研究[J].财政科学，2019，（01）：77-87.

基金项目：四川省教育会计学会课题“基于资源配置的高校预算绩效评价研究”（xhy201934）。

作者简介：卓越（1989-），女，重庆人，四川大学财务处，会计师，研究方向：预算管理、教育财政。