中小冷饮制造企业质量成本管理探析

□文/仪秀琴 解晓桐

（黑龙江八一农垦大学 黑龙江·大庆）

［提要］ 随着经济全球化的发展，企业之间的竞争越来越激烈，质量已经成为企业愈加重视的关键要素。本文通过对我国中小冷饮制造业质量成本管理存在的问题进行分析，提出强化质量成本管理的策略，并探讨设计制造企业质量成本管理体系。

一、引言

随着现代社会经济的快速发展和人们生活水平的不断提升，人们对于价格的关注渐渐降低，而对于生活质量的要求越来越高，食品行业作为与人们日常生活息息相关的行业，消费者对其品质的重视程度日渐提高。近年来，我国食品行业的竞争日渐加剧，原材料价格的上涨以及用工成本的不断增长都带给了企业成本控制的难题，在这样的大环境下，很多企业为了抢占市场，不得不采取降低成本的方法以给企业带去更大的利润空间，而对于食品企业来说，降低产品的质量成本就成为了企业减少成本的最快方式，这样的做法势必会给企业的产品质量带来不利的影响，从近年来频出的食品安全事件上就得以体现，尤其会对企业的整体形象带来不可挽回的影响。

质量成本由美国质量管理学家费根堡姆于1945 年首次提出，把质量与成本结合起来，主要是指企业为了提高产品与服务的质量，保证消费者可以正常使用产品而发生的费用。按照成本的不同和属性，质量成本主要分为预防成本、鉴定成本、内部损失成本和外部损失成本四类，从结构上来看，前两种是过程控制成本，后两种属于结果成本。企业要想获得最大利润就要使得质量成本处于最低水平，而这就要权衡企业各方面成本的比重，进行质量成本管理，合理地进行分配和控制。

本文针对我国中小冷饮制造业企业的质量成本管理现状展开研究，发现其质量成本管理方面存在的问题并找出原因，提出相对科学、合理的应对措施，希望引起中小冷饮制造企业对于质量成本管理的重视，对质量成本管理予以充分的利用，尽量为企业减少不必要的物料、工序以及人员浪费，更加发挥自身的优势。同时，这对存在类似问题企业的质量成本管理提供了可参考的解决思路，有一定的借鉴意义。

二、中小冷饮制造企业质量成本管理现状及问题

在我国，冷饮制造企业除了大型乳业下的冷饮制造分支，大多数都是中小型的，并且有一定的区域性，由于是冷饮制造所以以东北地区数量最多、受认可度最广泛继而逐渐向南减弱。

（一）原材料的采购。对于冷饮制造企业所需的原材料来说，主料和辅料品种繁多，而且一种产品所需要的主料加辅料很可能就多达几十种，所以企业的采购任务次数多且内容较为复杂，采购的量也每次不尽相同。再加上大多数中小企业都实行以销定产的模式，这就造成了企业对每种原材料的采购是统购还是分购无法有一个较为明确的计划，而且分批的进货采购很容易使采购成本无法保证一年中的最低价格，从而导致采购成本的上升和不可控。

（二）企业的库存管理。对生产企业来说，库存管理是重中之重，很多企业就是因为库存产品管理不良导致整个销售环节或生产链混乱，甚至被此拖垮。冷饮制造业的一个明显特点是所有生产都与气候联系紧密，旺季也就是每年的夏季几个月的时间，出货量和销售量几乎可以达到全年的一半，而淡季也就是冬季其出库率相对来说就会下降许多。通常来说，中小冷饮制造企业在11 月开始储备原料，12 月开始生产备货，达到库存高峰以应对过年期间的生产停工，在5 月、6 月会再次达到一个库存高峰以应对销售旺季的到来。这一行业特性也就造成了对企业库存管理需要有高标准的要求，尤其是一些冷饮销售渠道对于产品的生产日期有着严格的控制期限，积压的库存所造成的保质期问题很可能会造成企业的成本损失。再有就是中小企业的通病———岗位责任划分不清，比如保管员、叉车工、装卸工等岗位没有做好岗位责任划分，就会有不按规定装货或数量核实不清情况的出现，从而导致库存出现实际库存和账面库存不相符等问题。

（三）机器设备的利用。同所有制造型企业一样，中小冷饮制造业企业也面对着机器设备利用率较低的问题。首先，开停机时间就是一个质量成本问题，由于一个生产车间一天就会耗费上千度电，而企业的生产车间较多，对机器启动的时间没有合理的预计就会造成用电的浪费，一天几个车间的浪费持续下去造成的成本损失是巨大的。其次，每个机器的运行速度和生产产品数量之间的关系没有到达一个均衡的水平，如果一分钟的生产数量比预计的只少几个，但是持续的生产所运用的设备对此的损失数量也是一个不可小视的数目。最后，机器设备的故障问题和清洗维护的成本。机器设备不可能一直运转而不出问题，每次的问题检修和期间的停工损失，以及清洗维护所需要的成本和停工损失，对于企业的生产来说都是一笔不小的成本费用。中小冷饮制造企业虽然一直对此加以控制，但还是无法达到一个相对较为均衡的水平。

（四）产品的推陈出新。冷饮产品推陈出新非常快，大型乳业下的冷饮制造分支有其本企业自身的品牌效应和充足的广告宣传资金，完全可以利用这些条件主推其主打产品。而中小冷饮制造企业同样每年要上新多款产品，但是苦于资金受限，无法达到大范围的宣传，事先无法得知每个产品市场反馈如何，只有经过市场的判断得出结果，才大批量的生产采购。而且产品的市场反馈对于其原料进货量的计划值有着非常重要的作用，所以企业对成本的预估往往只能靠推测和参考往年的情况，具有很大的不确定性，这对于企业的质量成本管理来说是一个不确定因素。

三、质量成本管理的必要性

开展质量成本管理对制造业企业中各个环节为产品质量所投入的成本进行有效且正确的掌握，对其进行管理和控制，为企业开展质量升级和质量策划提供一定的参考。为企业管理者进行成本分析和进行决策时提供事实依据，促使企业在保证质量的前提下做到成本的有效管控，从而提升企业产品的竞争力，提高企业的市场经济效益。同时，质量成本管理作为现代企业越来越重视的管理理念，也是与现代管理企业制度相适应的管理范围，它的产生、发展与完善都对企业管理有很大的影响。

（一）促进全面质量成本管理。通过对企业质量成本的分析，包括对质量成本总额、质量成本的计划完成情况和质量成本构成等的分析，可以发现企业各部门质量成本的相关规律，进而在规律中找到共同点并进行分析，使得质量成本管理能在企业更好地发挥它的作用，有利于降低产品的成本，促进全面质量成本管理的发展。

（二）提高全员的质量意识。企业的员工作为企业的重要组成部分是具有巨大潜力的，员工对于质量的理解往往会代表企业对于产品质量的评判。如果员工只是认为企业产品没有收到投诉退货等就是合格，而对于质量是否真的好，好到什么样具体的水平并没有一个明确的概念，那就说明这种衡量是不合理的。引进质量成本管理会对产品质量有量化的界定，这会使得员工对于产品的合格率、废品损失成本有一个更清晰的认识。

（三）增强企业活力，实现企业效益最大化。企业通过加强优化质量成本的管控，提高员工素质，推动技术的更新，使得企业在市场的竞争中有较强的活力和生命力。与此同时，质量成本可以反映企业生产经营中产品的收支，对于投入和收益也有一个客观的展现，企业可以根据这些数据进行分析找出适合企业的最佳成本点，并依据此调整企业相关的其他结构，在企业的发展和消费者需求中找到一个相对均衡的关系，实现企业效益的最大化。

四、我国中小冷饮制造企业质量成本管理体系设计

我国大多数中小冷饮制造企业对于质量成本管理都没有一个较为完整的体系，只是将各方面成本归集到各类费用中，这样不利于企业对于质量所耗费的成本进行全面的把控，所以针对质量成本管理会出现的问题，对其建立一套完整的体系是非常必要的。

（一）质量成本的预测和计划。企业要贯彻“零缺陷”管理来完善企业预算的编制，在产品生产初期就要加强对于产品质量的控制，认识到预防是企业质量成本管理最核心的内容。根据制造企业过往的原材料使用量、生产计划等生产经营资料以及相关信息，制定质量成本预算表，逐条写出质量成本的四个分类：预防成本、鉴定成本、内部损失成本、外部损失成本，并划分出上年度实际发生的费用和本年度计划发生的费用的金额，以及每项分别占质量成本的比例。如此详细分解后，落实到企业的各个部门，分别制定符合各个部门实际情况的计划。

（二）质量成本科目设置和核算。在质量成本这个一级科目下，设有运行成本和外部质量保证成本，运行成本包括预防成本、鉴定成本、内部损失成本和外部损失成本，在这五个二级科目下，企业依据自身经营情况设置出适合自身特色的质量成本三级科目，明确质量成本费用的一个范围，由企业的财务对质量成本数据进行归集、计算和汇总，进而编制出企业质量成本报表，为之后的质量成本管理实施奠定基础。（表1）

（三）质量成本分析与报告。应定期分析企业质量成本计划的完成情况、质量成本总额及构成对利润的影响，分析企业预防成本、鉴定成本、内外损失成本各自在质量成本总额中所占比重的变化趋势，找到质量成本的最佳构成比例，根据此数据开展下一步的质量管理工作。企业财务部人员应定期编制质量成本分析报告，以及时反映企业质量成本管理情况，最长一个周期不超过3 个月。

（四）质量成本的控制。对质量成本的控制应包含两个方面的内容：一是时间控制；二是内容控制。时间控制包括事前控制、事中控制、事后控制，其中事前控制是企业根据自身特点事先制定相关的控制标准，事中控制是企业在经营的全过程中分别制定各环节的质量费用标准，以便及时发现问题并采取措施，事后控制是企业根据质量成本综合分析报告查明质量成本的实际发生额与计划额之间产生差异的原因，并对其采取有效的措施。内容控制包括质量成本总额控制和质量成本结构优化，其与最佳质量成本关系密切。

（五）质量成本的考核制度。为了保证企业员工的积极性与自觉性，也为了目标的按时达成，建立完整的质量成本考核制度是非常必要的。除了将考核的结果纳入个人和部门的业绩，使其与工资奖金环环相扣以外，也应以激励的方式对质量成本管理做出突出贡献的人员做出奖励，同时对工作态度消极和工作成果不合格率长期居高不下的人员给予相应的惩罚。

五、中小冷饮制造企业质量成本管理对策建议

（一）对原材料的采购进行细分。应细分出大众原料的统购和日常的零星采购，根据往年的情况做出一个可控范围内的计划值。其中，大众原料的统购可以分为一次性统购和分批统购，对于冷饮食品最基础的原材料奶类产品可以采取一次统购的形式，在奶类产品的淡季，也就是每年的夏季组织统购，尽量将原材料的采购成本降到最低。对于常用的其他辅料可以采取分批统购，寻找合作的厂商以数量的优势控制采购价格，对于需要进口的原材料可以去到原产地走访各家工厂，确保在保证质量的前提下降低采购成本。

表1 质量成本科目明细表

（二）更新企业库存管理系统。中小冷饮制造企业应更新库存管理系统，应用先进的电子设备，并简化整体流程，保证每一批进库和出库的产品都有来源可查。同时，对于产品的生产日期严加管控，除了采用传统的库内固定位置实地划分的措施之外，还要在每批产品入库和出库时及时录入日期信息，运用电子设备实时监控日期的情况，并定期输出整合的图表，确保企业第一时间知晓库存的量和产品的日期情况。对于产品生产日期有严格要求的冷饮销售渠道，需要提前做好计划量，分出固定区域并及时出库。在仓库相关人员的岗位责任划分上，需要进一步加以明确，由企业的行政部门或业务部门等相关部门出具岗位职责规范细则，落实追究责任制度，通过与个人工资绩效相挂钩等措施进一步规范。

（三）合理安排机器设备的使用时间。企业应根据所设定的总计划量具体到每个生产日的计划量，再根据相关经验推测出较为合理的机器设备开关机时间，并做好每日记录，由每个车间的组长负责。此外，定期对机器设备做维护，尽量减小其出现故障所带来的成本损失。

（四）有计划地进行产品推新。鉴于目前中小冷饮制造企业的现状，可以根据往年原材料等方面相类似的产品事先做出一个计划。先做出一个首轮计划，限定每批次采购的量大概能够生产出多少箱的产成品，再根据终端的量确定首轮的采购发货量。第二轮和第三轮的计划还是需要根据市场的情况加以调整，需要派出专员实时跟进并到终端勤加走访，以确保时刻了解新产品的最新市场情况。