黑龙江省注会行业高质量发展评价体系研究

□文/杨炎冰 刘海悦

（哈尔滨商业大学会计学院 黑龙江·哈尔滨）

［提要］ 随着我国经济迈入高质量发展阶段，审计需求日益增长，注册会计师作为审计主体在社会经济中扮演的角色愈发重要。黑龙江省注册会计师行业虽然取得许多成就，但仍然存在诸多不足，因而只有建立注会行业高质量发展评价体系，才能发现注会行业现存的问题，为促进进步提供指导性建议。高质量发展不仅是注册会计师行业进步的必经之路，同时也标志着该行业的日趋成熟。注册会计师高质量发展是一个因势利导、循序渐进的过程，有利于更好地发挥注册会计师行业职能。

改革开放以来，我国经济持续呈良好态势发展，注册会计师在市场经济中监督经济正常运作、审核会计信息准确完整的作用也日益凸显。十九大报告指出，我国正处于经济高质量发展阶段，黑龙江省注会行业的发展也应进入高质量提升阶段。但目前黑龙江省注会行业的质量水平滞后于经济发展，原因在于注册会计师在提供服务过程中显露出的专业化能力不强。

由于黑龙江省注会行业具有较为特殊的地域特色和管理模式，因此为加强黑龙江省注会行业专业化能力，构建符合黑龙江省注会行业特点的评价体系成为重中之重。只有通过构建评价系统，分析存在的问题，并提出针对性建议，才能推动黑龙江注会行业高质量发展，培育和弘扬以忠诚诚信、尽职尽责和精益求精为内核的注册会计师行业的工匠精神。

一、注册会计师行业高质量发展理论基础

由高速增长转向高质量发展，符合量变到质变的发展规划，从科学发展观到新发展理念指出了高质量发展的内涵。尽管近年来注会行业取得了较为喜人的成绩，但针对适应国家经济变化的需要和信息化时代的大发展大革命上还存在着诸多问题。

要想维持注册会计师行业高质量的长远发展，就要紧跟国家经济发展的脚步，加快建设注册会计师专业服务市场势在必行。针对建立健全诚信制度和加强会计师从业技能问题，行业要提高注册会计师团队内部人员从业专业化能力。作为一名职业化的注册会计师，其专业素养是考量专业化能力的首要标准，因此在检验会计师能力时，不仅要考核其学历、后续教育情况、考试测评成绩和业务处理能力，也要对其执业价值观和从业道德等问题进行考量，将从业人员塑造成专业能力和职业素养兼备的精英，让每一名注册会计师能自觉追求和践行职业精神。

二、黑龙江省注册会计师行业高质量发展评价体系构建及应用

（一）评价体系构成要素分析。针对黑龙江省注册会计师行业高质量发展评价体系的构建，主要有评价目标、评价主体、评价客体、评价指标、评价方法和评价结果等六个方面，接下来将分别从这六个方面阐述黑龙江省注册会计师行业高质量发展评价体系的构建过程。

1、评价目标。评价目标即构建该综合评价指标体系的根本目的和原因，我们希望通过构建黑龙江省注会行业高质量发展评价体系，分析其注会行业在未来发展过程中可能面临的问题，并根据评价结果提出针对性建议。

2、评价主体。对于构建综合评价指标体系来说，评价主体是评价活动的发起方与最终受益方。构建黑龙江省注会行业评价体系，应当站在黑龙江省注册会计师协会的角度，关注注册会计师行业未来的发展态势，对其高质量发展的问题及原因进行分析，并提出相应对策。

3、评价客体。评价客体是评价指标体系目标的具体化。黑龙江省注会行业高质量发展作为其评价客体，通过对其相关指标的归纳与整理，分析各指标之间的内在逻辑关系，从而发现问题并评价结果。

4、评价指标。为考核黑龙江注会行业高质量发展的情况，本文从两个方面选取指标构建综合评价指标体系，充分考虑了可能影响注册会计师行业发展质量的两大因素，分别为黑龙江省注会专业胜任能力与职业道德水平。其中，专业胜任能力的二级指标包括学历水平、年龄结构、从业时长、继续教育情况四个；职业道德的二级指标包括独立性和遵守行业公约情况两个。

5、评价方法。评价方法是在确定了评价指标的基础上，对数据进行归纳整理的方法。在确定评价方法时，主要考虑了注册会计师行业的特殊性与数据的可获取性，通过搜集数据与调查问卷的形式进行评价，以保证数据来源的真实可靠，本文采用GADF 的核算方法对相关指标进行计算。

6、评价结果。评价结果作为构建综合评价指标体系的最终环节，就是对整体评价过程的总结，本文的评价结果就是对黑龙江省注册会计师行业高质量发展评价的总结。

构成综合评价指标体系的六个要素共同作用、相互影响，其中评价目标、评价主体和评价客体是评价体系的基础，评价指标与评价方法是评价体系的核心，对基础部分的准确理解与核心部分的严谨分析是保证评价结果合理的必要条件。同时，根据分析最终评价结果过程中发现的问题，可以确定评价体系中的薄弱环节，可以进一步明确下一步评价的目标。

（二）综合评价体系构建思路与指标选择

1、综合评价体系构建思路。黑龙江省注会行业发展主要面临着年龄结构老龄化、学历水平低，职业道德遵守不严格等问题，因此将其作为评价关注的重点；同时了解分析现有评价体系中关注的重点，借鉴其中优秀的部分，反思其中不足的部分，可以结合现有的评价结果，进而更有针对性地设计和构建新的综合评价指标体系。

影响注册会计师执业水平的主要因素包括两个方面，分别是专业胜任能力和职业道德，我们将其指定为一级指标；再对一级指标进行细化，二级评价指标的选取主要立足于对评价客体现状的考量。在专业胜任能力方面：黑龙江省注会行业老龄化情况严重且从业人数不能满足市场需求，因此将年龄结构作为评价指标之一是适当的。随着会计师事务所业务模式越来越丰富，对注册会计师学历视野的要求也越来越高，而具有高学历的注册会计师往往能站在更高的角度看待问题，所以将学历水平也作为评价指标之一；从事注会行业仅凭借审计准则中的条款是远远不够的，执业过程中积累的经验尤为重要，通常来看注册会计师的执业质量与其工作时间呈正相关，因此将工作时间作为评价指标也是有理可寻的；继续教育是注册会计师工作质量保持与提高的关键保障，近年来我国会计政策不断变化，注册会计师需要通过继续教育保证自己的专业知识始终处于行业的前沿位置，因此也将继续教育情况作为评价高质量发展的指标之一。在职业道德方面：注册会计师可能由于密切关系、过渡推介、外在压力等因素对其独立性产生严重不利影响，由此导致的审计失败是无法通过审计程序的控制而避免的，所以将独立性作为评价审计质量的关键指标之一。注册会计师有遵守审计合同约定、保守商业秘密的责任，注册会计师对相关责任的履行代表着注会行业的信誉问题，而信誉是注册会计师行业发展的助推剂。通过对这些指标进行评价，基本能够涵盖评价注册会计师行业发展的主要因素。

2、评价指标选择和取值。对注会行业高质量发展在学术界并没有十分明确的概念界定，也不存在专门的评价指标体系，因此本文对于黑龙江省注册会计师行业高质量发展综合评价指标体系的构建具有一定的模糊性，对一些特定的环节不能精确到具体的数字，对行业质量发展的考核，尤其是职业道德方面的评价，实质上只能通过问卷形式进行统计。（表1）

表1 评价指标一览表

表2 指标权重结果一览表

根据前文的理论描述与现状分析，本文选取的评价指标恰当，符合对指标选择的标准，综合考虑了指标数据的可获得性与成本效益原则，较为全面地考虑了影响注册会计师行业高质量发展的相关因素。

（三）评价指标权重的确定。评价指标权重衡量的是不同指标对评价体系的影响程度。为了客观真实地展现不同指标对评价体系的影响程度，我们需要考虑人为为各个指标事先赋予合适的权重，权重较高的指标对结果的影响大，权重小的指标对结果产生的影响较小，在构建综合评价指标体系的过程中，对指标权重的赋予是关键环节，会直接影响最终的决策结果，只有在后续计算中利用合适的权重指标计算出的结果，才能反映真实的情况。本文选择层次分析法对指标权重进行分配。

1、指标权重的赋予方法。层次分析法能够综合考虑定量指标和定性指标对评价结果的影响，将结构复杂的数据问题分解为多个单个指标，再通过数学建模的方式解决问题。在使用层次分析法进行权重分配时，可以将一个复杂的问题逐步细化，从分类细化后的若干二级指标入手，此时需要解决的只有若干个单一问题，通过相互对比就能够较为轻松地估计各个细化指标的重要程度。之所以采取层次分析法，是因为该方法可以将逻辑复杂、体量庞大的评价体系划分为若干个较为明了且相互关联的指标单元，运用数学建模的思维和计算方法将其量化，从而为拥有多个目标的复杂问题提供解决方法。其主要步骤如下：

（1）建立层次结构模型。本文进行评价指标分析的方法是层次分析法，首先要确定目标层次的划分，将目标层A 划分为X、Y 两组，每组中包括各组的子层次，例如中间层次B 和最低层次C，构成树状图结构。A 层次代表本次评价的目标，又称为目标层；B 层次代表为实现评价目标即A 层次的目的而使用的策略和具体方法，称为准则层；C层次则描述解决问题的方法和对策，称为方案层。

（2）构造判断矩阵。矩阵用于表示在每个目标层次之下的各个指标相对重要性的判断值，用B 表示。在矩阵B 中，对指标因素的重要性进行两两比较，其比较结果用bij表示，代表横向指标与各列指标重要性的比值，bij的比值越大代表该指标越重要。根据判断指标的重要性，主要包括三种明显特征bij＞0、bij＝1、bij=1/bij（i=1，2，3，……，n）。

（3）对指标权重进行计算。层次分析法是利用排序原理构建的判断矩阵，计算出相关特征根与特征向量，即满足BW=λmaxw 的特征根和特征向量。其中，λmax为B 的最大特征根，w 为λmax的正规化特征向量，W 的分量Wi即单排序的权重值。

（4）组合权重计算。当赋予并计算出一级指标的权重结果后继续对二级指标进行权重计算：①目标层A 对准则层B 的权重数W 为：W=［W1，W2，W3…Wk］T；②准则层B 的准则为：CI=［i=1，2，3…k］；③对方案层级C 的所有N 项方案的相对权重为：W=［w1，w2，w3…wn］。

2、指标权重结果的确定。采用层次分析法，对黑龙江省注册会计师高质量发展综合评价指标体系的一级、二级指标权重进行测定，并通过了一致性检验。（表2）

（四）指标体系的计算

1、指标的评价标准

（1）学历水平。这一指标分析黑龙江省现有注册会计师群体的学历水平，以本科及以上与非本科学历划分，根据各学历人数加权平均数衡量，比例达60 以上得分为100 分，50 以上得分为75 分，50 以下得分为50 分。

（2）从业时间。从业时间指标通过计算黑龙江省注册会计师从业时间平均值衡量其专业胜任能力，平均从业时间达到15 年的得分100分，平均从业时间达到10 年的得分75 分，平均从业时间10 年以下的得分50 分。

表3 指标得分情况一览表

表4 评价结果计算一览表

（3）年龄结构。年龄结构指标在于分析黑龙江省注册会计师行业年龄构成，通过对从业人员平均年龄的计算评价，平均年龄在40 岁以下得分100，平均年龄在40～50 岁之间得分75 分，平均年龄在50 岁以上得分50 分。

（4）继续教育情况。为评价注册会计师继续教育情况，通过继续教育完成率进行衡量，根据中注协要求的注册会计师继续教育完成情况统计，完成率高于要求水平的得100 分，完成率未达到要求水平但高于全国平均水平的得75 分，完成率低于全国平均水平的得50 分。

（5）独立性。独立性作为注册会计师职业道德的关键影响因素，对该指标的评价主要通过近五年因独立性受到中注协处罚的比例衡量，低于1 得100 分，1～1.5 得75 分，高于1.5 得50 分。

（6）遵守业务约定。遵守业务约定是指考核注册会计师履行业务约定职责的情况，通过注册会计师平均违约次数进行衡量，其中平均每人违约次数低于1 次的得100 分，平均违约次数在1～2 次之间的得75 分，超过2 次的得50 分。

2、指标的得分情况。（表3）

3、评价结果计算。（表4）

三、黑龙江省注册会计师行业高质量发展相关建议

通过建立黑龙江省注会行业发展评价体系，可以发现黑龙江省注会行业的高质量发展之路仍存在一些问题，结合评价结果，现对黑龙江省注会行业发展提出以下建议：

（一）提高人才待遇，强化人才培养。面对注会行业老龄化与人才流失问题，政府部门应当协同会计师事务所共同努力。政府应当发挥管理职能，为会计师事务所及注册会计师提供政策扶持，制定有利于会计师事务所发展的政策，促进会计行业的发展，促使会计师事务所能获得更高的收益。会计师事务所可以丰富业务种类、积极开拓非鉴证业务领域，提升行业收入水平，从根本上防止人才的流失。黑龙江省在留住已有会计师人才的同时，还要加紧培养充实注册会计师队伍。相关部门可以大力宣传注会行业，并且能够以执业为目标，积极进行考前培训，积累工作经验，提高考试通过率。

（二）提高执业质量，建立社会公信力。提高注会行业执业质量应当从行业与个人两个层面着手。行业层面可以建立注会经验交流体系，在不侵害被审计单位利益的前提下实现经验互助、优势互补，省注协定期组织研讨沙龙整合执业经验；从个人角度来看，注册会计师应当重视继续教育，时刻掌握最新的财会知识，提升专业胜任能力。注册会计师执业质量有所提升，触碰法律与道德底线的情况可能便会减少，公众对于会计师事务所的信任度提高后，更有利于建立社会公信。

（三）推进诚信建设，重铸行业道德。面对黑龙江省注会行业出现的关于诚信方面的问题，行业内部应做到提前预防，主动发现，积极解决。相关政府管理部门制定规章制度、设立自控机构，推动行业的内部人员相互监督，建立注册会计师诚信档案，并设立奖惩机制，提高会计人员对于互相监督的积极性，从而构建一个健康的、诚信的行业环境。

四、结论

改革开放40 多年以来，我国经济飞速发展，这无疑提高了市场秩序的要求。为了紧紧跟随市场经济的不断发展和政策的持续变革，注会行业亦应紧跟时代步伐，实现高质量发展。通过建立黑龙江省注册会计师高质量发展评价体系，我们能够更加明确现阶段黑龙江省注会行业存在的问题，并提出提高人才待遇、强化人才培养、提高执业质量、推进诚信建设等具有针对性的建议。