基于财务共享服务的村级会计委托代理记账

易雪辉 刘毅 朱蓉 陈菡 徐芳

【摘 要】 农村财务管理是乡村治理的重要内容，村级会计委托代理记账是当前农村财务管理实践中最有效的模式。尽管如此，该模式在乡村振兴战略实施、信息技术日益发展等新形势下依然面临未解决的历史问题和现实新问题。财务共享服务近年来已经成为企业财务管理领域降低运行成本、提升工作效率、提高集中管控能力等的创新实践。结合财务共享服务运作模式、成功实施关键因素和路径分析发现，村级会计委托代理记账模式运用财务共享服务理念的业务基础、实施因素和路径，以及解决其当前面临的主要问题均具有可行性，从而在逻辑上构建了基于财务共享服务的村级会计委托代理记账理论方案。

【关键词】 村级会计委托代理记账; 财务共享服务; 农村财务管理

【中图分类号】 F235.4  【文献标识码】 A  【文章编号】 1004-5937（2021）02-0111-07

一、背景

“三农”问题是关系国计民生的根本性问题，改革开放以来一直受到党中央和国务院高度重视。特别是十八大以来，解决好“三农”问题更是成为党中央工作的重中之重。党的十九大报告明确提出实施乡村振兴战略。乡村实现振兴，治理有效是基础。农村财务管理是乡村治理的重要内容。农村财务管理问题涉及农民切身利益，一直被广大农民密切关注，是影响农村基层组织干群关系以及农村经济发展和社会秩序稳定的关键因素之一。

目前，农村财务管理主要实行村级会计委托代理记账模式。该模式是在总结浙江慈溪市“单代理制”和金华市“双代理制”经验基础上由政府向全国推广的[ 1 ]，被普遍认为是农村财务管理实践中效果最优的一种模式。实行十多年来，该模式对提升农村会计基础工作水平，规范资产、资源和资金“三资”管理，遏止农村乱收费、乱摊派和乱罚款“三乱”现象，改善农村基层干群关系等发挥了积极作用。但是，农村财务管理中存在的一些历史问题仍未得到彻底解决。同时，村级会计委托代理記账模式实施也带来一些新问题。例如，政府推行委托代理制度与法律要求农村基层组织自治相冲突，存在镇级财政挪用截留村级资金等新风险。

与此同时，随着我国经济社会不断发展、全面深化改革不断推进以及现代信息技术发展日新月异，村级会计委托代理记账模式面临新的应用环境和问题解决方案。第一，新农村建设、精准扶贫脱贫、城乡一体化建设和乡村振兴战略实施等使得农村地租收入、村企业经营收入等村集体收入来源更加多元化并大幅增加，支农惠农强农富农等财政专项资金投入比例扩大，农村“三资”财务管理等更加复杂，面临更高要求。第二，农村经济发展、改革开放深入和依法治国等不断推进，使得农民民主意识、法治意识不断增强，不断要求扩大村集体经济活动的知情权、监督权和参与权。第三，以大数据、智能化、移动互联网和云计算（简称“大智移云”）为代表的现代信息技术正显著改变着社会工作和生活方式，也给农村经济社会带来巨大变化，让信息沟通方式和技术手段更加丰富和先进。第四，财务共享服务模式正在国内外企业财务管理领域方兴未艾，近年来已经成为世界著名企业降低管理成本、提高管理效率和强化内部管控等的财务管理创新模式。据国际财务共享服务管理协会定义，财务共享服务是依托信息技术，以财务业务流程处理为基础，以优化组织结构、规范财务流程、提升流程效率、降低运营成本或创造企业价值为目的，基于市场化视角为内外部客户提供专业化生产服务的分布式管理模式。财务共享服务实质是共享服务在财务领域的应用。第五，2018年，四川省甘孜州完成所有2 679个行政村推广实施“互联网+精准扶贫代理记账”，被广泛认可。“互联网+精准扶贫代理记账”是财务共享服务理念在村级财务管理中运用的具体实践。

因此，将财务共享服务理念引入村级会计委托代理记账模式，探索新形势新环境下的农村财务管理新模式，寻求解决农村财务管理面临的历史与现实问题新方案，具有重要的理论和实践意义。

二、相关研究文献

（一）村级会计委托代理记账

国内关于村级会计委托代理记账的研究，大多数学者从实践总结分析其主要做法、取得实效、存在问题和相关对策建议。湖北省的主要做法是坚持“三结合”、维持“四不变”和实现“五统一”[ 2 ]。山西省主要采用委托乡（镇）设立村级财务核算中心代理[ 3 ]。徐小君[ 4 ]认为存在的问题主要表现在资产管理职能、内部制度、会计人员素质、财务监督等方面，与法律规定的村民自治和政府职能冲突，建议加强资产监督、完善内控、提高人员素质、做好村务公开，将代理记账改进为市场化模式。一些学者从理论层面对该模式产生原因和存在问题进行分析，尝试给出合理解释和改革建议。例如从制度变迁和制度演进角度[ 1 ]，或者博弈论角度[ 5 ]。一些学者也从历史发展角度对农村财务管理模式进行比较研究[ 6 ]，并认为每种模式初始使用时都有其先进性，只是随着农村经济发展不断显露出其弊端[ 7 ]。

国外对应的是“合作社”研究。在英国，19世纪40年代罗奇代尔公平先锋社成为合作社模式发源地，90年代提出国际社会认可的合作社七原则[ 8 ]。美国合作社采用大农场下的跨区域模式，实行拥有使用权、拥有控制权和交易获利原则[ 9 ]。日本采用自下而上模式，通过地方自发性行为形成有名的“造村运动”[ 10 ]。从国外文献看，国外合作社的财务管理主要效仿企业并已发展到较高水平，几乎不存在我国村级财务管理的管理混乱、收支不明等问题，主要表现出村民自治与政府监管并存特征[ 11 ]。这正是我国农村财务管理值得借鉴的地方，对改进和完善现行农村财务管理模式具有积极意义。

（二）财务共享服务

国外关于财务共享服务的研究主要是实施后的绩效和成功实施的关键因素等。关于实施后的绩效，Matt Quinn等[ 12 ]发现能为公司节省支出，运营成本出现显著降低;而Joseph Soalheira[ 13 ]认为公司运行效率明显提升。关于企业集团成功实施的关键因素，Janssen和Joha[ 14 ]认为是战略周密执行、业务活动重新设计、流程标准化、信息系统健全和变革管理等;Martin则发现是服务中心选址、服务水平协议、业务流程管理、变革管理等六大因素[ 15 ]。

国内学者借鉴国外研究思路，结合中国具体管理实践，在多方面开展了理论和实践探索。一些学者关注财务共享服务中心如何建设，分析了建设思路和要点[ 16 ]，认为系统平台统一搭建和整合是实现共享服务的关键环节[ 17 ]。关于财务共享服务实施后的效益，有人认为能显著提高公司会计信息质量和财务管理水平，实现财务服务价值增值[ 18 ];有人认为能降低公司成本、提高核心竞争力[ 19 ]。在财务共享服务成功实施的关键因素方面，不仅通过实证检验发现了企业集团财务共享实施的关键因素[ 20 ]，而且发现了关键因素对财务共享服务价值的影响程度存在不同[ 21 ]。

目前，国内外的财务共享服务研究几乎都集中于企业管理背景，还未发现村级财务管理背景下的相关文献。因此，将财务共享服务理念拓展到村级会计委托代理记账领域，无论对村级会计委托代记账还是对财务共享服务都将进一步丰富其理论与实践研究。

三、村级会计委托代理记账模式及存在问题与原因分析

（一）村级会计委托代理记账模式

村级会计委托代理记账模式是指根据村集体经济组织（简称村集体）自愿原则，在保证其资产收益权、所有权、使用权、审批权、监督权和处置权等权利不变的前提下，经村民代表大会同意，与乡（镇）设立的会计服务代理中心签订委托代理记账协议，对村集体的经济活动进行核算和管理的模式。在该模式中，全体村民委托村委会，村委会再委托会计服务代理中心进行核算和财务管理，同时村委会也委托村报账员管理资产和报销等。其运作关系见图1。

村级会计委托代理记账模式的基本特征可以简要概括为：一个自愿、二级审核、三方委托、四位监督、五项统一和六权不变。一个自愿是指村集体自愿委托会计代理服务中心代理账务处理、财务收支、会计档案管理和会计信息提供等。二级审核是指村集体收支报销经村级和会计代理服务中心两级审核。三方委托是指该模式存在全体村民委托村委会、村委会委托会计代理服务中心和村报账员的三方委托代理关系。四位监督是指该模式构成了全体村民、村民理财小组、会计代理服务中心和外部审计的四位一体监督体系。五项统一是指资金账户、报账流程、财务管理制度、档案管理和账务公开统一。六权不变是指村集体的资产资金所有权、使用权、审批权、收益权、处置权和监督权不改变。

（二）村级会计委托代理记账模式存在的问题

虽然村级会计委托代理记账目前是村级财务管理中实践最有效的模式，但有些历史问题仍未得到根本解决，同时也暴露出一些新问题。

1.与村民自治法理相冲突，不利于培育村民自治意识

我国《宪法》规定，村民委员会是群众性自治组织。《村民委员会组织法》规定，乡（镇）政府部门不得干预村民自治范围内的事项。《会计法》规定，应当委托经批准设立的中介机构代理记账。村级会计委托代理记账模式是村集体自愿将村级财务委托给乡（镇）设立的会计代理服务中心处理。首先，这与上述法律规定冲突，违背了政府部门只有指导和监督职能，应由中介机构代理记账的规定。其次，该模式扩张了乡（镇）政府权力，是乡（镇）政权对村民自治权的一种制度侵犯。最后，该模式让基层村民形成了没有国家干预、行政权力保障，基层农村就不能真正实现治理的认识，这不利于培育村民自治意识。

2.核算基础工作仍需进一步提高，会计信息质量不高

一是核算内容不全面。许多会计代理服务中心只将货币资金收支和结余作为核算重点。“一事一议”、支农惠农等财政专项资金未纳入村专有账户核算。有的村未将收入全部缴入专户，私设“小金库”。二是核算报销不规范。有的村随意开支内容、挪用或占用资金;有的村审批程序不严，“草纸”“白条”报销，凭证附件不全、内容不完整、手续不齐等。多数村会计科目设置不合规，选择随意性大。三是会计信息质量不高、可利用程度低。由于核算内容不全和不规范，单个村的会计信息质量不高。又因各村之间会计格式等不统一，会计信息缺少可比性，可利用性差。

3.财会队伍力量薄弱，专业素质较低且不稳定

一是财会人员专业技术资格比例低。会计代理服务中心的财务人员具备会计师及以上专业技术资格的比例非常低，村报账员几乎没有专业技术资格。二是财会人员数量和稳定性不够。会计代理服务中心财会人员和村报账员大多兼有其他事务，并且频繁更换而不稳定。

4.财务监督控制仍需加强，内部监管出现新缺口

一是财务管理制度需要进一步完善。村集体的经济活动越来越多元化，需要修订或新制定相应的“三资”管理等制度。村级内控体系效用发挥不够好，需要通过完善制度来建立机制、明确职责，防止出现监管空白。统筹外部审计、社会监督和纪检等外部监督渠道，丰富监督层次，规范监督体系，需要完善外部监督管理制度。二是内部监督体系发挥效用不够。在很多村，民主理财小组形同虚设，未发挥应有作用。有的村财务公开制度执行不到位，存在公开不及时，公开内容不细不全、不易理解，公开形式单一，缺乏意见反馈机制和舆情应对机制等问题。三是代理中心监管作用不足，村级资产监管能力弱化。地理位置和业务内容相分离，会计代理服务中心无法深入业务过程开展监督控制。村集体财产物资和会计核算相分离，使得村干部或村报账员认为不该或不愿负责资产管理，也增加了采取账实核对方式管理资产的难度。四是流程运行有薄弱环节，出现新的制度成本。村与乡（镇）之间有较远距离，偏远地区更加突出，村报销员定期去会计代理服务中心报账的时间、精力成本很高，会计代理服务中心的审核也让村集体产生了机会成本。另外，乡（镇）政府权力扩大，出现基层腐败转移到会计代理服务中心的现象。

（三）村级会计委托代理记账模式问题的原因分析

1.村级会计委托代理记账的非完全市场化

首先，对会计代理服务中心的选择并非完全市场化。一是村级本来就缺乏可供选择的替代选项;二是会计代理服务中心是乡（镇）专设机构，如果不选择，将不利于后续工作开展。其次，会计代理服务中心自身资质并不具有市场化特征。市场化选择出的代理机构应具有能提供相应服务的资质条件，但多数会计代理服務中心未能满足相关资质要求。最后，政府职能部门介入过多，未厘清功能定位边界。乡镇一级政府主导了会计代理服务中心的设置和辖区内村级会计委托代理记账模式的选择等，这让村集体客观上认为是一场政府主导的、非市场化的行为。

2.行为主体间出现新的信息不对称

村级会计委托代理记账模式虽可缓解村民与村委会间的信息不对称问题，但因会计代理服务中心新主体的出现，产生了新的行为主体间信息不对称。一是会计代理服务中心与村集体间的信息不对称。代理服务中心是否按照委托要求完成委托任务需要较高验证成本;村委会是否存在舞弊行为，会计代理服务中心也缺乏相关监督能力。二是会计代理服务中心与村报销员间的信息不对称。会计代理服务中心对报销业务背后涉及的决策过程等信息不了解，而村报销员也无法监督会计代理服务中心账务处理效果。

3.村镇两级基层组织的客观条件约束

一是经济社会条件决定了基层组织财会队伍较弱。村镇两级政府财政实力较弱，人员编制和办公经费不足以及基层财会工作缺乏成就感等，难以吸引较高素质财会人才，也无法保障现有人员长期稳定。二是地理位置影响了采取集中核算的效果。村级与乡（镇）间的天然地理格局让交通、时间、信息传递和现场监督等成本很大，削弱了会计委托代理记账模式的集中核算功能。

4.信息技术发展等还无法支持管理模式创新

新技术发展往往能推动生产能力提高和管理模式创新。过去近20年，计算机等信息技术的发展使得财务管理经历了会计电算化、会计信息化阶段，现已迈入财务信息化阶段。在会计信息化和财务信息化初级阶段，信息技术更多的是解决局域网内机器终端用户的工作效率问题，还无法支持大规模客户在线服务，因为缺少巨量数据库存储数据信息、充分网络条件共享传递数据信息和足够强大的专业软件进行人机交互和提取数据信息等。信息技术发展的滞后，使得基于技术突破的管理模式创新成为不可能，基础条件本就非常薄弱的村镇基层组织创新管理模式更困难。

四、财务共享服务特征及其应用分析

（一）财务共享服务运作模式

财务共享服务运作模式有两种分类。一种按“共享”和“服务”运作差异分类，分为基本模式、市场模式、高级市场模式和独立经营模式。另一种按财务共享服务功能作用分类，分为流程统一型、管控服务型、决策支持型和智能决策型。

基本模式是将基础性、重复性业务整合，建立流程化、标准化的处理规范，实现规模经济和范围经济，以达到降低成本、提高效率、服务内部相关业务部门的目标。市场模式是在基本模式基础上，内部经营权与决策权进一步分离，按市场竞争方式付费购买内部服务。高级市场模式的市场化程度更高，在对内提供有偿服务的同时，也向外部客户提供服务。独立经营模式是指共享服务中心成为独立商业实体，追求利润最大化。

流程统一型是将重复性较高的流程（或业务）集中，实现业务处理的集约化、规模化和标准化。管控服务型是以流程统一型为基础，借助集中核算和支付强化内部控制，通过共享服务中心汇集财务信息并及时反馈和管理，从而有效管控企业整体风险。决策支持型是借助信息技术实现业财融合，建立财务分析功能模块，全面系统地提供各类财务信息支持管理层决策。智能决策型是利用“大智移云”等信息技术对业财融合数据进行深度挖掘，为管理层提供全景式实时战略性分析报告，为企业战略决策提供支撑。

（二）实施财务共享服务的关键因素及路径

1.财务共享服务实施的关键因素

借鉴何瑛和周访[ 20 ]的研究结论，本文认为影响财务共享服务成功实施的关键因素包括战略规划、信息系统、流程再造、组织结构、绩效管理和人员管理。

一是战略规划。战略规划是指组织的意图、目标、策略和政策等。财务共享服务的战略规划要和单位整体战略规划保持一致。二是信息系统。财务共享服务的实施需要一个良好的信息化平台提供基础支撑和保障。信息系统和财务共享服务是相互促进、紧密相嵌的整体。三是流程再造。流程再造是一种基于劳动分工的管理思想，實质是对业务流程做根本性的再思考和彻底的重设计。实施财务共享服务的过程就是再造业务流程的过程。四是组织结构。实施财务共享服务在组织结构上要明确财务共享服务中心与其他业务单元的关系，运营实体内部各工作岗位或业务部门间的职责和权限。五是绩效管理。绩效管理是指运用整套方法、准则、过程和系统等监控和管理企业业绩。财务共享服务目标能否实现，依赖于绩效管理进行有效管控。六是人员管理。人员管理是指管理者在恰当时机为合适岗位配置适当数量和能力人员的过程。财务共享服务实施是对企业组织结构的重大变革，要求将组织变革给员工带来的不利影响降到最低，甚至成为员工拥抱组织变革的逆转力量。

2.财务共享服务实施的路径

从企业成功实施财务共享服务的实践看，财务共享服务实施是一项投入大、涉及广和影响深的系统工程。要结合企业实际，按照合适路径，按计划分步骤分阶段进行。

一是按财务业务类型路径实施。这种实施路径直接从财务业务入手，按财务业务分类进行。建设初期，将业务处理相对简单、影响较小的业务纳入实施范围;后期，再将其他财务业务逐条纳入实施范畴。这种路径适合财务业务类型一致、各分子公司内部管理模式基本统一的企业。二是按企业业务板块路径实施。这种实施路径主要针对采用多元化经营战略的大型企业集团。企业集团业务类型多，业务战略多不相同，每类业务的财务管理和核算要求差异较大，整合统筹全部业务非常困难，所以要按业务板块实施。三是按业务区域范围实施。按照区域范围实施财务共享服务跟企业集团的内部架构有关。很多集团公司的业务布局或战略规划是按区域设计的。按区域实施，还可在区域内部再采用财务业务类型或者业务板块两种路径实施。

（三）实施财务共享服务的效应

1.实施财务共享服务的正面效应

一是降低企业运营成本。降低运营成本是企业实施财务共享服务的最初目的。通过财务业务流程再造，利用专业分工优势和规模效益，实现技术、人财物最优配置，提高资源利用率，降低人员要求，实现人工智能，降低整体成本。二是提高企业运作效率。业务流程再造和分工专业化，专业技术人才聚集的知识溢出效益和信息平台提升信息交互流程，使得企业整体工作效率提升。三是提升企业集中管控能力。企业总部可以借助财务共享服务统一信息平台，及时准确地获取相关信息并进行监控，同时降低了业务和财务共谋舞弊可能。四是提升企业核心竞争力。财务共享服务将强化业务财务和战略财务，降低运营成本和提高工作效率，这些将提升企业整体竞争力。

2.实施财务共享服务的负面效应

一是企业运作成本不降反升。实施过程中的人力成本上升，或者信息系统建设或信息传递成本超越了人力成本节约等，都会导致总成本增加。二是削弱了分子公司财务管理水平。实施财务共享服务导致分子公司业务和财务分离，弱化了其管理决策需要的财务信息支撑，将丧失一些机会或者带来相关风险。三是基础财务人员质量无法满足需要。如果企业未能为转型、基础财务人员提供发展通道，这些财务人员将不能满足财务管理需要。四是财务共享服务实现共享却偏离了服务。无论财务共享服务采用哪种模式，都存在重视共享而偏离服务的可能。

五、村级会计委托代理记账应用财务共享服务的可行性分析

本文结合财务共享服务特征、成功实施关键因素和路径、实施后的成效与村级会计委托代理记账模式特征及面临的问题，对村级会计委托代理记账应用财务共享服务理念进行理论分析，在逻辑上构建出基于财务共享服务的村级会计委托代理记账模式理论方案。

（一）村级会计委托代理记账满足财务共享服务的应用基础

财务共享服务的本质是共享服务在财务领域的应用。村级会计委托代理记账属于农村财务管理的重要内容，其应用财务共享服务符合财务共享服务实施领域的要求。

根据企业财务共享服务实践，财务共享服务是将大量分散、重复性高、易标准化的财务业务活动整合统筹，有的企业将具有不同业务生态的分子公司进行整合也可以实现共享服务。村级会计委托代理记账业务本身具有大量分散、重复性高和易标准化的特征。我国村级组织数量巨大，据统计，截至2017年底，我国有行政村约69万个。农村财务统一实行《村集体经济组织会计制度》，其经济活动相比企业和行政事业单位更简单，更容易统一标准化。虽然单个村的业务量较少，但是一定行政区域内的村集体总体业务量却相当大。从业务特征看，村级会计委托代理记账应用财务共享服务具有业务基础。

另外，从财务共享服务的应用模式来看，村级会计委托代理记账应用财务共享服务，采用最基本和功能最简单的模式是可行的。

因此，村级会计委托代理记账满足财务共享服务的应用基础，其业务特征和财务共享服务模式具有匹配一致性。

（二）实施财务共享服务的成功因素和路径具有可行性

根据前面分析，企业成功实施财务共享服务的关键因素包括六大要素，实施路径可按财务业务、企业业务板块和业务区域范围三种进行。

关于成功实施的关键因素：（1）战略规划反映的是实施组织的意图、目标、策略和政策等，村级会计委托代理记账属于乡村治理的重要内容。在我国当前大力推进精准扶贫、精准脱贫和实施乡村振兴战略形势下，推进村级会计委托代理记账改革，提升乡村财务管理水平，具有迫切的现实需要和重要意义。（2）信息系统为财务共享服务提供技术支撑和保障平台，其复杂性依赖于财务共享业务的规模量和复杂性。村级会计委托代理记账业务本身类型简单，只是规模量较大，但是这种规模量对当前信息技术发展而言，完全不存在难度。（3）流程再造实质是对财务业务流程做根本性再思考和彻底重新设计，村级会计委托代理记账业务流程环节简单清晰，涉及行为主体较少，易于梳理清楚、重新整合设计。（4）组织结构反映的是组织内部各部分职责权限和权利义务。村级会计委托代理记账需要注意各级政府组织在该结构体系中的作用，要合理区分政府、第三方代理机构和村集体之间的关系。当前，国家全面深化改革要求市场在资源配置中发挥决定性作用，充分发挥政府作用，这为按照市场化机制实行财务共享服务提供了宏观政策环境。（5）绩效管理是财务共享服务实施中的管理方法、准则等，可以提高其运行质量和效率。（6）人员管理强调要关注改革对人员职业发展带来的变化并做好人员培训和配置。村级会计委托代理记账涉及人员素质和专业技术层次较低，绩效管理容易發挥作用，但是对人员的专业培训和岗位配置需要重视。总的来说，从成功实施财务共享服务的因素分析，在村级会计委托代理记账应用财务共享服务具有可行性。

关于实施路径，由于村级会计委托代理记账业务本身类型少、简单不复杂，村集体又数量大而分布在各个行政区域，因此村级会计委托代理记账按照业务区域范围来应用财务共享服务具有可行性。

（三）实施财务共享服务的效应能够解决目前面临的主要问题

村级会计委托代理记账应用财务共享服务，根本目的是要解决其当前面临的各种主要问题，从而提升财务管理水平。

实施财务共享服务可以降低财务运行成本。降低财务运行成本的原因主要是财务业务流程再造后的专业分工和规模经济、信息系统平台的业务集中处理，以及人工智能技术等，减少了人员需求量，降低了人员需求层次。村级会计委托代理记账业务涉及数量巨大的行政村和相应财务人员，即使每个行政村或乡（镇）减少1—2名财务人员，每个市、省级区域也会带来大量人员成本节约，更不用说全国范围内的成本节约。

实施财务共享服务可以提高工作效率。提高运作效率的原因主要是财务业务的标准化和流程化降低了工作难度并提高了工作人员熟练度;大量专业技术人才聚集产生的知识溢出效应，提升了业务技能和工作手段;统一信息平台让业财信息交互及时，加快了业务流程;大量信息技术运用提供了更快捷的业务处理方式或智能化问题解决方案等。应用财务共享服务以后，知识溢出效应可以让村级财会人员专业素质提升，提高会计基础工作质量。对会计人员要求降低，不仅可以让现有财会人员更好地适应工作，提高质量，而且可以提升业务处理效率。信息平台和信息技术的运用让乡村财务人员工作效率得到整体提高，反映出乡村财务管理水平的进一步提升。

实施财务共享服务可以提升集中管控能力。提升集中管控能力的原因主要是按统一标准和流程在统一的财务信息平台上形成的财务信息被实时汇聚，单位可借助信息平台及时准确地掌握相关信息并对业务活动进行监控;另外，财务人员与业务人员分离，并且业务处理随机分配，业务和财务共谋舞弊可能大大下降。应用财务共享服务，将村级会计委托代理记账相关信息实时统一汇聚，再将这些信息分别向政府监管部门、村集体内部组织、社会公众等公开，不仅可以强化社会监督、政府监督等外部监督，而且可以督促内部组织进行自我管控约束。信息系统可以实现村级“三资”的信息化管理，从而保证资产管理功能得到强化。另外，信息系统的运用可以让内部控制嵌入信息系统，从而实现控制留痕和防止控制人为干预。

实施财务共享服务可以提升核心竞争力。提升核心竞争的原因主要是财务共享服务让财务业务工作发生转型，由核算财务向业务财务和战略财务转变。这种转型是指业务财务岗位和战略财务岗位会有更多数量及更高素质财务人员。一直以来，村级财务管理处于较低水平，应用财务共享服务，村级会计委托代理记账的财务人员将会更多转向业务财务和战略财务方面，村级财务的预决算管理、投融资决策、财务报表编制和财务分析等业务会得到更大重视，村级财务管理水平将进一步提高。

因此，无论是从村级会计委托代理记账是否满足财务共享服务应用基础，以及成功实施财务共享服务的因素和路径是否具有可行性，还是从实施财务共享服务取得的成效能否解决村级会计委托代理记账当前面临的主要问题，村级会计委托代理记账模式中应用财务共享服务都是一个理论逻辑上切实可行的解决方案。

不过值得注意的是，实施财务共享服务如果不成功，也可能导致成本不降反升、基层财务管理水平降低、基层财务人员质量仍无法满足和财务共享服务只有共享缺乏服务的问题。而避免这些问题，就需要在实施财务共享服务的过程中，统筹谋划、深入调研、科学分析，制定详实、周密计划，并认真执行。

【参考文献】

[1] 刘知林，孔祥卫.环境变迁与制度演进：村级会计代理制的若干政策建议——基于浙江金华的调查[J].财会通讯（学术版），2008（6）：11-13.

[2] 狄恺，万文翔.小账本撑起和谐新农村：湖北省实施村级会计委托代理服务工作调研报告[J].财会通讯（综合版），2008（3）：11-13.

[3] 武涛.山西省村级会计委托代理服务工作调研报告[J].农村财政与财务，2009（7）：29-32.

[4] 徐小君.完善村级代理记账的思考和建议[J].时代金融，2016（17）：291，293.

[5] 彭巧静.新农村建设背景下村级会计委托代理制博弈分析[J].农业经济，2014（5）：60-61.

[6] 祝素月，肖立群，李莉.村级财务委托中介机构代理模式的构建研究[J].经济论坛，2009（9）：113-115.

[7] 李百超.我国目前的农村财务管理模式及其创新[J]. 农业经济，2014（11）：68-70.

[8] ATKINSON A A， BALAKRISHNAN R， BOOTH P，et al. New directions in  management accounting research[J].Journal of Management Accounting Research，1997（9）：70-97.

[9] KOGUT B， ZANDER U. Knowledge of the firm， combinative capabilities， and the replication of technology[M].Organization Science，1992：383-397.

[10] AOKI MASAHIKO. Information， incentives and bargaining in the Japanese economy[M].Cambridge：Cambridge University Press，1988.

[11] ALI T， AHMAD M， SHAHBAZ B，et al. Impact of participatory forest management on financial assets of rural communities in Northwest Pakistan[J].Ecological Economics，2007，63（2/3）：588-593.

[12] QUINN M，ZHAO A，WANG D. Technology enabling growth increasing efficiency， reducing costs-the opportunity for the finance team [R].2006：17-36.

[13] SOALHEIRA J. Designing a successful plan for your shared service centre[J].International Journal of Business Information Systems，2007（3）：217-230.

[14] JANSSEN M， JOHA A. Emerging shared service organizations and the service-oriented enterprise：critical management issues[J].Strategic Outsourcing：An International Journal，2008，16（1）：35-49.

[15] MARTIN W.Critical success factors of shared service projects-results of an empirical study[J].Advances in Management，2011，14（5）：21-26.

[16] 張庆龙，彭志国.财务共享服务中心建设咨询服务系列专题（三） 财务共享服务中心的建设思路与要点分析[J].中国注册会计师，2012（3）：24-27.

[17] 张庆龙，张春喜.财务共享服务中心建设咨询服务系列专题（六） 财务共享服务中心的信息化建设研究[J]. 中国注册会计师，2012（6）：48-52.

[18] 刘正模，朱静，张璐瑶.基于价值增值的财务共享服务模式：来自毕节烟草商业的管理实践[J].会计之友， 2018（11）：154-158.

[19] 金莲花，王华.财务共享服务中心的应用效果研究[J]. 会计之友，2016（5）：21-24.

[20] 何瑛，周访.我国企业集团实施财务共享服务的关键因素的实证研究[J].会计研究，2013（10）：59-66，97.

[21] 罗声明，孙德刚.企业集团财务共享实施影响因素研究[J].财会通讯，2014（14）：65-66.