营改增后公路造价文件编制的影响分析

摘要：2016 年 5 月 1 日，我国正式开始在全国推行营业税改增值税（营改增）政策，建筑业也由原来缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，这对我 国公路工程造价有着重要的影响，公路工程的计价方式和工程成本也由此发生比较大的变化，应分析“营改增”政策对公路造价造成的影响，对公路工程 造价文件编制如何调整进行全面深入研究，并提出积极的对策。

关键词：营业税;增值税;综合单价;除税价

税金，是公路工程造价的组成部分，从最初的营业税到现在的增值税，最大的变化就是避免了营业税重复征税、不能抵扣、不能退税的弊端，减 少了重复纳税的环节[1]，把营业税的“价内税”变成了增值税的“价外税”，形成了增值税进项和销项的抵扣关系，有效降低了企业的税负[2]。国家标准 GB50500-2003《建设工程工程量清单计价规范》的计价方式是价税分离，即工程造价=税前造价+税金[3] ，但公路工程造价计价方式和国家标准不同，公路造价实行全费用综合单价，即综合单价=人工、材料、机械、管理费、 利润、规费、税金，税金是综合在分部分项工程费里，这使得“营改增” 后的公路造价相对复杂一些，在此基础上，公路工程造价文件编制也会出 现一些的不同。

一、“营改增”前后公路工程计价模式的变化

根据 2018 版《公路工程建设项目概算预算编制办法》规定，公路工程 计价实行全费用综合单价，即分部分项工程综合单价由人工、材料、机械、 管理费、利润、规费、税金构成[4] ，当采用以前的营业税计费时，材料信息 价取含税价，税金是取系数 3%的价内税，计算基数包含了营业税本身。而 采用现在最新的增值税税率计费时，材料信息价采用除税价，税率取系数 9%的价外税，计算基数不包含增值税本身，因此，在业主在编制造价文件 或施工企业进行报价时会出现一定的波动。

二、“营改增”前公路工程造价编制案列分析

某公路桥梁工程，分部分项工程清单包含钻孔灌注桩、承台混凝土、 桥台混凝土、桥墩混凝土、盖梁混凝土、桥面铺装等，以清单桥墩混凝土 为例子按营业税计算综合单价，每 m3 所包含的人工、材料、机械、管理费、 利润、规费、税金如下图所示：

由此可以看出，采用营业税计税方式，材料是采取的含稅价，税金的 计算基数是包含营业税本身的价内税，经过计算，清单 410-2-b 桥墩混凝 土综合单价为 922.58 元。

三、“营改增”后公路工程造价编制案列分析

某公路隧道工程，分部分项工程清单包含洞身开挖、初期支护、防水 设施、二次衬砌、明洞工程、洞内路面等，以二次衬砌为例子按最新增值 税 9%计算综合单价，每 m3 所包含的人工、材料、机械、管理费、利润、

规费、税金如下图所示（为了方便比较，采用和案例一相同的基础数据）：

由此可以看出，采用增值税计税方式，材料是采取的除税价，税金的 计算基数是不包含增值税本身的价外税，经过计算，清单 540-1-b 二次衬 砌混凝土综合单价为 928.6 元。

四、结语

经过以上两个案列比较，虽然计算出来的综合单价相差不大，但可以 明显看出“营改增”前后计价方式有明显的区别，主要区别就是材料费的 计取和税金计算，公路工程造价人员必须熟悉新形势下的增值税计价规则，使编制出的造价文件能正确反映出拟建工程的市场价值。

参考文献：

[1]蔡瑛.“营改增”对建筑业税负的影响研究[J]. 建筑经济，2021（7）

[2]冯均州.建筑业“营改增”工程计价方式应用策略研究[J].工程造价管 理，2021（1）

[3]GB50500-2003.《建设工程工程量清单计价规范》[S].中国计划出版 社，2003

[4]JTG3830—2018.公路工程建设项目概预算编制办法[S].人民交通出 版社，2018

作者简介：林锦全（1983-） ，男，高级工程师（副高） ，本科，从事 道桥工程造价工作。