政府投资项目竣工结算审计存在的问题及对策研究

王媛媛 泗水县政府投资审计事务中心

审计源自委托人与代理人的关系，是委托人对代理人问责的主要内容。政府投资项目的特点是资产大，项目建设周期长，建设步骤众多，利益相关者众多。如果出现问题，将不可避免地导致巨大的经济损失。因此，迫切需要对建设项目进行审计。但是，作为项目的最终成本控制点，竣工阶段的审计还存在许多问题。本文分析并列出了在控制当前建设项目解决方案的完成过程中存在的问题，并提出了解决相关问题的建议。

一、竣工结算审计中存在的问题

（一）竣工结算资料不完整、不合规

审计证据的充分性、适当性和准确性关乎审计工作能否顺利开展，竣工结算资料的完整性、真实性、规范性等任何一个缺漏和疏忽都会直接影响到审计的效率和质量。符合要求的竣工结算资料可以节省整个审计过程所花费的时间，并提高审计结果的可信性；而竣工结算资料一旦出现问题，则会导致审计证据不全，使审计人员无法做出正确的判断、得出合理的结论。在实际审计工作中，工程施工方为了获取更大的利润，或是由于自身能力不足，无法提供完整的竣工结算资料。而补充完整一套符合要求的结算资料通常需要好几个月的时间，这大大降低了审计的效率。

（二）竣工结算相关方存在信息不对称

政府投资项目竣工结算存在多重委托代理关系，比如政府审计机关与社会中介机构之间存在委托代理关系，政府审计机关是委托人，社会中介机构是代理人；政府与项目建设单位存在委托代理关系，政府是委托人，项目建设单位是代理人；项目建设单位与施工单位、勘察设计单位以及监理单位之间又存在合同委托关系。在工程项目竣工结算审计过程中，由于信息不对称的存在和相关各方对经济利益的追求，“道德风险”逐步浮现，体现在工程造价无法真实、客观地反映，进一步带来的是审计结果的扭曲。

（三）审计人员专业知识的层次性和复合型有待加强

一方面由于工程建设项目的蓬勃发展，审计从业人员和大量繁重的审计任务之间形成一个供不应求的失衡状态；另一方面，工程建设项目的快速发展，使得其对审计人员的要求也越来越高，除了审计领域的理论专业知识和实际工作经验外，还要求审计从业人员懂得包括工程、经济、管理、法律等多方面的专业知识，需要的是全方位、多层次的复合型人才。

（四）社会中介结构的管理考核机制不够完善

目前，工程建设项目大多委托社会中介机构协助审计，使得社会中介机构在工程建设项目审计中承担的责任日益增加，随之而来的风险也日益突出。作为审计服务的提供者，社会审计机构首先考虑的是自身的经济利益。由于政府审计部门尚未建立针对社会第三方审计机构的管理考核机制，没有与其就审计行为管理考核的相关事项达成协议，因此很难对其形成有效约束，因此影响了工程项目审计的监督效果。

二、竣工结算审计问题的解决对策

（一）建立健全竣工结算资料的管理审查制度

对竣工结算资料建立一套完善的管理审查制度，是减少审计单位与建设单位和施工单位之间的信息不对称，保证审计质量和效率的有效途径。竣工结算材料的完整、真实、规范是顺利开展审计工作的基础，因此，有必要加强对结算数据的完整性审查，严格检查其是否完整，并注意现场签证、设计变更及其编号是否存在缺失等信息；工程计量表是否存在等。对于不符合报送材料要求的竣工结算资料，审计人员应立即要求提交单位在指定时间内提交完整资料，然后再予审计。

（二）加强竣工结算审计协同管理

要想实现客观公正的审计目标，维护好建设方和施工方的各方利益，应加强竣工结算的协同管理。首先，要进行协同管理信息沟通，包括目标协同和利益协同方面的沟通，消除信息不对称方面的沟通和审计进程方面的沟通，使审计机构在审计过程中能及时获取准确完整的造价信息，保证其独立性，以提高审计的质量和效率。其次，要加强协同管理激励约束，包括注重对社会中介机构选择、设计委托代理合同激励和约束条款，重视对审计质量的评价。

（三）加强对审计人员的培训与考核

审计外部环境在飞速发展变化，审计工作需要审计从业人员具备多层次、宽领域的知识结构，这就要求审计从业者与时俱进，不断拓宽自己知识的广度，提升自己的理论知识水平。同时，企业也要有计划地投入人力、物力、财力对审计人员进行培训，并创造条件让他们参加各类资格考试，使其能够满足社会的需要。此外，应完善对审计从业人员的考核评价机制，在设置科学合理的考核指标的基础上，进一步规范考核流程，并正确运用考核结果来保证审计工作的顺利实施。

（四）加强对社会中介机构的管理与考核

审计部门应加强对社会第三方机构的管理和考核。审计部门可以通过招标方式选择社会审计机构，并建立一套专门针对社会审计机构的量化考核指标，包括其业务处理能力、审计效率以及其在审计过程中的服务态度、现场是对到位、审计是否出错等，并对其进行年度综合打分，最终的审计收费将根据考核结果由政府审计部门进行综合考量后决定。

三、结语

作为监督政府投资项目基础设施活动的一项重要措施，结算审计在节省政府投资以及改善经济和社会效益方面发挥着重要作用。作为项目建设的重要组成部分，政府投资项目结算的审计是一个复杂的系统项目，也是项目成本的最终体现。但是，有效控制政府投资项目的结算不仅是审计机构的责任，而且还需要各方合作进行，认真归纳总结，将改进措施进一步落实。