会计师事务所智力资本信息披露浅议

□文/ 徐 媛

（江苏省南通中等专业学校 江苏·南通）

［提要］ 当今社会是知识经济社会，企业智力资本这种将知识作为核心的资本，给公司产生的影响以及造成的战略作用越来越显著，这就使得社会各界对于公司智力资本有关信息披露和评价的关注度越来越高。但是，现阶段我们国家大部分的会计师事务所的智力资本信息并没有进行有效的披露。要想提升会计师事务所对于智力资本信息的披露，就需要针对性地打造会计师事务所智力资本报告体制。本文在阐述智力资本信息披露研究综述基础上，从我国会计师事务所智力信息披露现状角度出发，分析我国会计师事务所智力信息披露存在的局限性，并提出优化措施。

一、智力资本信息披露研究综述

美国经济学家加尔布雷斯在1969 年第一次提到了“智力资本”这一概念，但是将智力资本这一概念首次见诸于文的却是美国经济学家斯图尔特，他于1991 年指出美国公司最具价值的资产及最有力的竞争武器将是智力资本。

对于智力资本概念的界定主要在20 世纪90 年代，各国学者从不同侧面定义智力资本，总结起来主要有以下观点：第一，无形资产观。能给企业带来竞争优势和增加企业的价值。Hudson（1993）、Annie Brooking（1996）等指出智力资本的本质就是全部的无形资产，是可以提升单位价值，同时促进单位实现目标的。我国学者袁庆宏（2001），冉秋红、屈志凤（2005）对于智力资本的定义的语义虽然不同，可是最终都认为智力资本的本质是知识性资源，可以帮助公司达到价值的增值。第二，能力观。认为智力资本是知识和能力的集合，同时也能够创造财富。Edvinsson and Sullivan（1996）极为简洁地将智力资本解释为能够转换价值的知识。Stewart（1997）认为智力资本是智慧材料，对智慧材料进行加工能够实现财富的创造。此外，Stewart 还提到了智力资本构成理论。第三，用公式解释智力资本，容易理解，但是缺乏严密的科学逻辑性。Bontis（1996）和Edvinsson and Malone（1997），将智力资本定义为企业市场价值和账面价值之间的差额，智力资本=市场价值-账面价值。袁丽（2000）指出智力资本一方面可以产生高价值；另一方面还具备规范性。智力资本体现在市场和账面两个价值的差，未来能够带给公司利益的流入，但是不会脱离公司目标。

整体来说，现在理论界对于智力资本的定义还存在很多区别，这是因为还没有具备足够影响力的专家来做出公认的概念，但是现在可以通过定义中的关键词来进行把握。首先，现有的定义都认为智力资本是一种无形资产，这进一步扩展了无形资产的概念；其次，现有的定义都认为智力资本是对能力和知识的集合；最后，都认为智力资本价值是市场和账面这两个价值的差。

二、我国会计师事务所智力资本信息披露现状分析

会计师事务所属于知识密集型行业，智力资本能够直接影响到会计师事务所发展甚至是生存。这是因为会计师事务所开展的审计工作具备非常高的专业性，要求从业者具备较高的会计、税务和审计方面的知识，并且后期还需要持续积累经验，进行教育培训，在工作中不断学习的知识和提升的能力就是事务所的智力资本。事务所中高素质人才越多，那么事务所的审计质量相应的也就会越高，也就可以留住和吸引更多客户，所以智力资本是事务所创造价值以及服务创新的关键。具备良好的组织结构能够促进审计质量的提升，帮助事务所树立一个良好的品牌，从而获得更多的市场份额。审计服务与有形产品是不同的，这是因为最终审计结果的质量是很难有效评价的，审计报告的使用者也无法对报告的质量作出直接评价。由于现阶段我们国家的会计师事务所存在智力资本信息的不对称性，这就使得客户在选择事务所时，只能把事务所的规模、声誉、品牌、客户评价等方面作为依据，这也就意味着事务所的组织资本和顾客资本是非常重要的。

由于会计师事务所不是上市企业，因此对外披露的信息非常少。现在我们国家的法律也不允许事务所进行广告宣传，这就造成客户对事务所有关信息的了解很少。事务所应当提升员工素质，增强服务质量，提升自身品牌和声誉，努力扩大自身的市场份额，主动披露自身的智力资本信息，只有这样才能够得到更多客户的选择。

三、当前我国会计师事务所智力资本信息披露的局限性

通过提升智力资本信息披露，能够有效降低事务所和客户之间的信息不对称性，进而提升事务所的竞争水平。但是，我们国家现阶段大部分的事务所都缺乏对智力资本相关信息的披露，披露的内容缺乏完善性，披露途径也较为单一，主要使用定性描述的方式进行披露，缺乏定量信息，也缺乏有效的反馈体系。

（一）披露内容方面的局限性。我们国家现阶段的事务所往往不重视信息的披露，并未把信息披露工作上升到战略层面。对于信息的披露主要是以下几点：员工数量、证书和职称情况、培训情况、组织结构等等，但是对于可以体现出自身核心竞争水平的信息却很少进行披露，比如说组织文化和团队的建设、激励约束机制、信息化建设等。

（二）披露渠道方面的局限性。现在我们国家事务所主要在自身官网进行信息披露，有很多规模较小的事务所并未建设官网，通过搜索引擎也无法找到这些事务所的信息。有很多具备官网的事务所也并未设置专门板块介绍自身的智力资本信息，客户只能在网站的“关于我们”和“社会责任”等板块了解到零星的智力资本信息。事务所并没有主动对外发布智力资本报告，当客户想要了解事务所智力资本信息的时候，只能在事务所的不同板块下搜寻，提升了了解事务所的成本。

（三）披露方式方面的局限性。现阶段大部分事务所都是用定性的方式来披露智力资本信息，缺乏定量的披露方式。智力资本无法像财务信息一样通过货币的方式进行定量评价，但依然有很多信息可以使用定量的方式进行披露，比如员工流失率、员工收入情况、员工通勤率等。能够反映事务所智力资本的其他定性信息，比如培训情况、员工和客户满意程度等，则可以使用图片和文字相结合的描述方式。现在大部分的事务所对于智力资本的描述只有几句话，各事务所使用的表述方式也有很大差异，这就降低了信息的可比性，智力资本信息也就无法起到应有作用。

（四）反馈机制方面的局限性。现在大部分事务所进行的智力资本信息披露都是单向的，并没有和客户形成有效的互动，而国际四大事务所对于智力资本信息披露非常的关注，比如普华永道就在官网开设了用来搜集客户意见以及建议的在线调查问卷，通过这样的方式来及时了解客户需求情况，并且还在官网上披露了各个地区机构的联系方式，极大方便了客户联系。此外，客户还能够通过邮箱的方式来获得普华永道出版的刊物。普华永道所使用的互动方式有效加强了事务所和客户的联系，这也是其对智力资本的一种投入，能够树立良好的品牌形象，增强客户黏性。

四、改进会计师事务所智力资本信息披露的路径

要想提升我们国家事务所的资本信息披露，应当从三个层面着手，这三个层面分别是监管部门、政策制定者和会计师事务所。

监管部门需要提升对事务所智力资本投入的监督力度，监督事务所是否有侵害客户利益的市场垄断行为，是否按照《劳动者保护法》开展工作，是否有不正当竞争行为，审计服务质量是否能够满足相关标准，同时还需要提升监督事务所智力资本信息披露的力度。因为事务所官网通常会实时发布事务所有关信息，官网是应聘者和客户了解事务所的主要渠道，所以监管部门需要不定期地查看事务所官网，提升监督水平。

政策制定部门可以参考国外先进的经验，下发事务所智力资本报告制度，引导具备一定规模的事务所主动对外发布自身报告。因为智力资源在会计上不属于可以确定和计量的资产，所以无法归入财务报表。可是智力资本是非常重要的，所以可以使用智力报告或者是表外的方式对外披露。因为事务所不属于上市企业，因此没有统一的智力资本报告形式，这就需要政策制定部门设定一个统一的智力资本报告模板，进而提升不同事务所智力资本的可比性。

因为智力资本报告无法在短时间内得到有效的推行，也就是说在未来很长一段时间，政府可能不会要求事务所对外发布报告。可是，智力资本对于事务所来说，能够影响到自身的发展甚至是生存，这就需要事务所尽可能地主动披露自身的智力资本信息。事务所应当把智力资本放在公司战略层面，把智力资本投入放到自身的经营战略中来，根据自身情况制定智力资本报告。通过这样的方式才可以提升自身的国际竞争水平，增强自身的形象以及品牌。

五、结语

智力资本在当今这一经济时代越来越关键，逐渐成为公司获得竞争优势的关键。智力资本的本质是公司所具备的能够在未来给公司带来价值的能力和知识。智力资本和人力资本是不同的，是由人力、组织、顾客这三种资本所组成。智力资本的质量与数量能够对公司未来价值的创造和竞争能力的提升产生直接影响，所以智力资本信息披露不足的话可能会导致投资者做出错误的投资决策，增加投资成本，甚至扭曲社会资源配置。本文在阐述智力资本信息披露研究综述基础上，从我国会计师事务所智力信息披露现状角度出发，全面分析我国会计师事务所智力信息披露存在的局限性，并提出具有针对性的优化措施，希望能对提升我国会计师事务所智力信息披露水平提供一定的理论借鉴。