财务报表审计与内部控制审计的整合分析

冯启斌

（山东省五莲县洪凝街道财政经管服务中心，山东 五莲 262300）

对于内部控制审计工作而言，审计方式能够对财务报表审计的具体意见产生一定的影响。这是由于内部控制审计与报表审计方式之间的差异造成的，通常体现在两个方式的本身属性方面，以及注册会计师方面以及审计制度方面。在整合过程中，若出现相应的矛盾问题，很可能是由于这两种审计方式在同步作用过程中产生的冲突引起的。基于此，相关审计部门需结合企业发展期间的实际财务、经济情况等进行全面的分析，积极研究整合改善对策，突出其优势，降低其风险。

一、财务报表审计与内部控制审计整合必要性

在对这两种审计方式进行整合分析之前，我们需对财务报表审计与内部控制审计的主要区别和性质等方面有一个比较明确的概念，才会更加准确地把握这两种审计方式整合的关键点。首先，财务报表审计方式主要针对的主体是被审单位在财务报表方面展开的审计工作，该工作内容通常需要对被审单位的各种财务报表在会计原则方面进行严格判定，若出现违反会计原则的内容，则需在第一时间进行上报并处理。其次，需要对被审单位的财务报表的真实性与公平公正性进行审查，确保能够通过该报表内容清晰了解到企业的具体财务状况和经济效益、成果等。不难看出，财务报表审计方式对于我国现代财务审计行业的发展而言至关重要，该审计方式与其他方式有很大区别，例如资产负债表审计，审计主体稍显局限性，就会导致审计结果只针对被审单位财务表面情况，而深入问题难以发掘，在一定程度上影响了企业的可持续发展。

内部控制审计方式，该审计方式主要指对被审计单位中内控制度展开的审查工作，同时，也包括对该制度的分析、评价、测试等方面，核实被审单位的可信性，是一种能够对企业内部控制的真正效用展开的鉴定方式，也是当前应用较为广泛和常见的一种现代化审计方式。对于内部控制审计方式而言，该方式在对企业进行评价的过程中，能够对企业的整体控制设计与相关制度的运作劣势进行判定，并将导致此情况的原因进行全面分析，根据原因对内部控制方式提出相应的改善建议。通常来看，内部控制审计原理是对企业内部控制的二次控制，能够对内部控制制度有一个较为完整的约束力，这种方式也是企业在经营管理方面提出改善措施的必要路径，针对缺陷区域进行针对性处理，进而提高企业的经济效益。

从这两种审计方式的内容、结构、主体等方面来看，不同的方式在各自的区域产生了非常明显的效果，若能够将两种审计方式进行整合，将优势倍增，很可能会对企业的进一步发展提供规范、科学的强大基础力量。第一，这两种审计方式的整合必要性可体现在企业管理理念、方式的优化方面，能够在很大程度上推动企业内部审计工作的顺利开展，并对企业管理的思维进行开拓。第二，将这两种审计方式进行整合后，能够有效降低企业风险，增强企业的财务风险防控能力，避免出现过多的财务问题而使企业经济效益受损。企业在开展财务报表审计工作的过程中，这种方式能够有效保障企业财务问题的清晰和明确度，避免隐蔽性较高的财务问题形成风险、隐患，同时，也可在企业中实施内部控制审计方式，对企业现阶段或发展过程中产生的问题逐一进行分析，科学、合理地规避各类经济问题，减少财务纠纷，为增强企业经济效益而提供关键的动力。第三，将财务报表审计与内部控制审计进行合理整合，既是我国现代审计工作不断更新、发展的必然要求和重要体现，也是促进审计行业规范发展的关键路径[1]。

二、内控审计与财务报表审计在整合运用过程中产生的问题

在我国审计行业的发展过程中，财务报表审计方式以及内部控制审计方式在整合后的形式在我国发展时间较晚，整合后的方式在处理流程、主体、结构等方面都处在一个还未完善的阶段，只有通过相应的实践才能明确整合方式的具体优势。在处理问题的过程中，也会发掘出整合方式的问题，例如，整合内容结构无法确定，重点工作稍显模糊且不够明确，进而造成审计工作的信息化程度不高，导致审计效率并不高。

1.企业内部的审计团队工作能力较低

由于审计工作具有一定的复杂性，两种不同的审计方式之间又有着一定的差异，若没有提前做好充分的准备工作，那么整合后的审计工作质量和工作效率也很有可能变化不大甚至更低。整合后，原有的审计工作量则会相应的变大，而审计人员的数量不会出现明显变动，势必会造成审计质量的影响。所以，企业方面应加强对整合后的审计团队进行针对性培训，使其达到相应的整合需求，确保相关工作人员的业务水平过关。

如果企业内部对于整合审计方式的工作人员能力不达标，势必会对企业经济效益造成一定影响。但在当前阶段，部分企业对于整合审计队伍的构建没有给予相应的重视，不仅在培训方面十分不足，在考核方面也稍显落后，导致相关审计人员并不能掌握整合审计的关键特点和优势。从某种角度来看，这既不利于工作人员个人的发展，也不利于企业的长久发展，会导致企业在整合审计方面的工作人员出现流失现象。

2.审计技术能力有限导致无法达到整合审计工作需要

在这两种审核方式互相融合的过程中，需要涉及一定量的专业内容，整体的工作呈系统性，一旦审计系统内某模块出现功能问题，则会导致整个审计工作出现质量问题，进而影响到企业的经济效益。审计工作的开展还需要企业对该工作提供一定的技术支持，确保该工作能够顺利开展，若缺少相应的重视程度，那么人力资源等方面也无法达到优质基础。当前阶段，部分企业在开展整合审计工作时，相关人员对数据的处理达不到规范要求，并且仍存在以人工办公为主的方式全面展开审计，在一定程度上造成了人力资源的浪费，审计速度与质量都受到了不同的影响。

3.缺失整合审计的方向

由于这两种审计方式的整合是我国审计行业的一个非常关键和重要的目标，所以整合审计的过程、最终效用、审计效率等方面都需提前制定相应的预案或计划，将整合风险以及整合后面对财务问题产生的影响作出全面规划，将审计风险降低到范围合理的程度，针对性提高企业方面对财务问题的处理水平。整合审计在我国的未来发展前景非常广阔，企业方面首先要对此进行大力配合，将内部的审计人力资源、技术、设备等装置提升水平，以此具备相应的整合能力。但整合审计方式并不适用于所有不同发展规模的公司和企业，所以企业方面一定要充分结合自身的实际发展情况，再运用整合审计方式，切忌盲目跟风，造成企业经济负担加重，反而限制了企业的经济发展[2]。

三、促使财务报表审计与内部控制审计进行有效整合的具体对策

若想促使财务报表审计方式与内部审计控制方式能够达到相应的整合效果并应用于企业管理，笔者整理了以下几种对策供大家参考。首先是要加强审计队伍的建设，提高优秀审计人才的质量、数量。其次，要提高审计工作的现代化和信息化，促使审计工作能够符合当前企业、时代的发展需求。再次，要充分结合这两种审计方式制定具有统一性特点的制度，从制度层面保证审计方式整合效率提高。

1.构建优秀审计团队，针对性增强整合审计水平

对于审计工作而言，相关审计人员的业务水平与职业道德素养越高，越会提高这两种审计方式整合后的新工作内容接收速度，因为整合审计也是建立在这些基础审计工作的内容之上的。从上述内容能够看出这两种审计方式若能在规范、合理的条件下整合，则对于企业在审计方面的业务范围的拓展能够起到非常大的促进作用，并且能够提高注册会计师的业务能力水平，也在一定程度上减少了专门负责整合审计的工作人员，减少了投资成本。还有，整合审计在会计事务所以及被审单位而言，也能够显现出非常明显的优势。例如，在完成整合审计过程后，企业方面能够对内部管理方面予以更高的重视程度，并通过这种方式促使管理理念、方式都能够有更加明显的改善和转变，非常有利于企业的可持续发展。在构建优秀审计团队方面，企业应针对审计人员定期开展学习和培训，提高其业务能力，同时，建立完善的整合审计考核制度，确保审计团队构建的合理性和科学性。还有，为增强培训效果以及审计人员的工作积极性，企业管理人员需结合实际情况制定相应的激励措施。在审计人员的资质方面，整合审计的工作内容非常的专业化并具有一定的难度，相关岗位的工作人员一定要拿到相应的资质证书，保证持证上岗，提高工作效率和质量，避免出现业务能力水平过低的人员产生财务问题方面的失误，给企业造成经济损失[3]。

2.全面推动整合审计工作的现代化与信息化

我国在互联网技术以及网络平台技术方面的发展非常迅速，信息技术的发展与广泛应用在很大程度上促进了许多行业在工作效率方面的提高，具体到信息技术对我国审计行业产生的影响方面，首先现代信息技术的应用使得整合审计方式有了较高的工作效率，并在这两种审计方式的整合过程中提供了非常关键的技术支持。基于此，相关企业需加强审计方式的现代化建设。

为确保财务报表审计方式与内控审计方式在整合后产生较好的影响和作用，相关企业需针对这两种审计方式的特征构建整合审计的信息化体系。当企业方面构建审计系统过程中，一定要提前对企业的发展趋势和现阶段的发展状况进行全面了解和掌握，确保整合审计的运作体系符合实际情况，避免造成过大的经济负担。在审计工作的信息化方面，相关人员需明确信息化模块的应用区域，例如在企业财务问题的风险防范方面，风控信息化会针对性增强审计工作系统的信息安全性，以及对未知风险的防御水平。注册会计师是在企业内部进行财务审计过程中最为关键、核心的人员，审计人员的工作质量能够在很大程度上体现公司对于财务审计工作的重视程度。基于此，在开展审计工作过程中，一定要加强注册会计师的业务能力水平和职业道德素质，不断学习专业的现代化审计知识，将审计方式逐步向信息化发展，促使整合审计方式的应用范围更加广泛，丰富自身的知识库。企业方面，例如财政管理中心等，需针对企业内部的会计人员展开全面培训，相关的监管部门也需起到一定的辅助作用，共同加强企业的审计水平。

3.科学制定整合审计的规范

（1）合理制定审计制度

在制定整合审计制度方面，首先需对财务报表审计方式以及内控审计方式在现代审计行业产生的积极影响进行分析，这两种审计方式有着各自的职责范围和规范制度。所以，在推进整合审计的规范方式基础上需加强对制度的建立力度。但在实际的整合过程中，部分企业在整合审计制度方面存在一定的盲目性，制度内容有很大一部分没有理论支撑，这种制度在后续的执行过程中也会对相关的监督机制造成阻碍作用，并且不会起到相应的整合审计的作用。在执行过程中，审计人员的原本归属类型不同，例如财务报表审计人员对内部控制审计方式的掌握程度并不够，对其制度内容也不够了解[4]。

所以，企业方面需建立对整合审计的规范性制度与指导方针，这样才能有效保证整合审计方式的基本需求。虽然大部分企业或财务中心对于整合审计方式比较认同，但是在制度方面仍有所缺乏。在审计制度的指导方面，首先应将制度的标准结合企业实际发展情况制定，同时整合审计的关键应用方式也应予以明确。须确保整合审计制度能够符合该审计方式的实践应用，保障审计方式能够达到可持续发展水平。同时，相关人员也需促使整合审计能够与企业当前的财务状况起到互相促进的积极作用，为整合审计提供良好的运作环境。还有，在整合审计的具体规划方面，需加强对各个环节的内容设置，并针对制度内的存疑区域进行分析和指导，确保相关部门的审计工作能够规范进行。

（2）整合审计落实过程中要确保与企业发展情况之间的密切联系

整合过程中，切忌追求整合速度、流于形式地将两种审计方式进行单纯拼接，这种盲目开展的方式不会展现整合审计的优势，反而会降低原有的审计特点和效率。基于此，相关企业部门需将整合审计与财务情况、经济效益等方面进行全面分析，突出整合审计方式的工作重点，这样才能在一定程度上保障整合审计的部分优势可以保留。还有，在企业发展过程中，由于企业的发展规模和行业属性等方面有很大差异，所以，企业方面一定要和自身的财务经济状况进行紧密对接，确保财务信息的实效性，若盲目按照其他企业的做法展开整合审计，这种方式非常不利于后续的长远发展，大大抑制了整合审计效率和质量[5]。

4.其他措施

对于审计工作的具体法律环境方面，可对其环境进行逐步完善，可针对内部控制审计环境进行约束，减少工作人员的违规现象，并定期开展培训组织大会，增强职业道德感。在整合审计工作的有效性方面，应对该环境中工作人员进行约束，一旦出现违反法律法规的情况，则需对其展开严肃处理。若情节严重可直接吊销其从业资格证，甚至追究其刑事责任。所以，树立良好的审计工作环境与氛围非常重要，同时在法律制度与惩戒制度的双重约束、管理下，能够对相关工作人员起到一定的心理警示作用，这种方式能够针对性提高审计工作人员的责任心和敬畏心，并督促心里形成相应的法律意识和职业道德素质。确保相关工作人员能够在审计过程中起到充分的作用，并提出具有参考性的合理建议，使得整个企业与审计部门能够可持续长远发展。

还有，在审计方式的界限方面，可对这两种审计方式进行精细划分，并以此构建和谐的工作环境。整合过程中，一定要对审计边界予以明确，并保持两个审计制度的独立性，一定要避免在进行财务审计期间、相关工作人员单凭主观经验、思维对企业财务问题进行判断，缺少客观性，所以，审计人员需对这两种审计方式的审计范围以及审计边界予以明确，这样才能促使整合审计的作用充分发挥[6]。

四、结语

总的来看，在财务报表审计与内部控制审计方式的整合过程中，容易出现部分问题，导致整合效率不高。基于此，相关企业首先应加强对整合审计的重要性认识，同时充分明确这两种审计方式的运作特点和优势，在整合过程中充分结合自身企业的财务经济状况，建立完善的整合审计制度，针对性提高审计人员的业务水平与职业道德素质，确保审计人员能够通过不断学习，继续发掘整合审计的真正作用，为我国审计行业的发展奠定牢固的基础。