会计舞弊风险指数构建和预警分析

【摘要】会计舞弊风险在企业的财务管理当中是危害性非常大的一个风险因素。对于煤炭企业所处行业的特殊性，判断识别会计舞弊风险是重中之重，但因目前在会计舞弊风险识别方面，多从财务管理角度，或者是上市公司角度来进行研究，煤企的会计舞弊风险指数体系构建研究相对较少，因此本文采取文献法、综合分析等方法，首先对会计舞弊风险进行了简单分析，对其进行了简单的概念界定。其次，按照相关研究成果，结合煤企财务方面的工作实践，提出构建会计舞弊风险指数构建的价值意义，并简单罗列了一套相对合适的会计舞弊风险指数体系，及其预警方法，以期可以为煤炭企业会计舞弊风险识别和防范提供一些理论参考。

【关键词】煤炭企业  会计舞弊风险  指数  预警

会计信息是企业决策者以及相关利益者了解企业经营状况的关键点，如果会计信息失真容易误导决策者进而出现错误决策，导致出现严重后果。对于煤企更是如此，从煤炭拉进煤企站台一直到销售结转都需要进行会计处理，如果会计舞弊，将造成巨大负面影响，因此研究会计舞弊风险指数构建，提高会计舞弊风险预警的及时性尤为重要。

一、会计舞弊

在资金、成本的压力之下，同时市场紧缩的大环境当中，煤炭企业的生存问题成为财务人面前的第一个艰难课题。在当前时代背景下的财务管理并不单单只是对企业的经营状况进行核算，还有经营，财务管理管的是钱，但实际管的是业务实施，当然也为业务部门提供服务。财务的价值在于与业务的有机融合，进而以财务数据来支持业务以及决策，帮助煤炭企业实现有效的资源配置，控制经营风险。换而言之如果会计舞弊，导致会计信息失真，决策以及业务的实施就会出现被误导的情况，进而出现错误决策，对于煤炭行业的国企而言，若出现错误决策，那对于我国经济的影响将是非常巨大的。

所謂会计舞弊意思是行为人在会计处理当中出现不法行为（有主动的，也有被动的），目的是获取经济的或其他方面的利益，故意造成会计信息失真。会计信息反映了企业的财务状况，经营成果，以及资金变动情况，是评价企业经营管理业绩以及企业进行再生产和投资决策的依据。在传统经济学当中，如果经济主体完全理性，无论民间团体还是政府实际完全知晓会计领域秩序，而且可科学利用会计知识和技能来真实表达会计信息，并形成符合会计领域秩序的准则，满足准则要求的会计信息是真实的。在市场经济体制下，会计信息真实性必定会影响到剩余索取权以及控制权的分配，进而对相关主体形成有效激励与约束。从煤炭市场来讲，会计信息的真实性将影响煤炭市场当中煤炭资源的分配，但是会计信息是企业产出量的重要体现，而企业产出量是一个变化的量，可以预测到，但是不能直接下定论，预测的关键点就是会计信息，因此导致会计信息当中蕴含着经济利益关系，基于博弈论，会计主体会围绕会计信息来进行博弈，并取得更符合自己利益的优势。当然会计信息失真并不一定表示出现了会计舞弊，但会计舞弊一定表示会计信息失真。所以一定程度上，针对会计舞弊风险的预警，就要依靠会计信息的真实性来进行判断。

二、会计舞弊风险指数体系构建及预警

（一）构建会计舞弊风险指数体系的价值意义

在会计处理当中煤企风险并不表现在损益表上利润的期末余额，因为利润期末余额大，不代表营收高，这里需要看现金表的期末余额，如果现金表当中的期末余额小到几乎为零甚至为负，那么企业就会有很大概率出现风险，简单说就是资金链断裂，在煤炭企业的经营活动中可能稍有一点差错就可能导致破产或者是被兼并重组。

例如在库存产品的核算上，为了详实地反应以及监督各种库存产品的收入、发出以及结存，一般在会计处理当中会对库存产品进行总分类核算的同时进行明细分类核算。但在平常的会计处理当中一般只核算库存产品的收入、发出以及销售的数量，不计金额。在月末时再统一计算入库产品的实际成本。

在实际操作当中要按照每一库存产品设置一套数量明细账目，然后由仓库管理人员根据产品的出入库单逐笔登记数量，会计则按照每一种产品设置一套对应的数量金额式明细账，在月末根据结转完工的产品成本的转账凭证和原始凭证，核算当月完工验收数量以及实际的成本。同时根据销售出库产品的成本的转账凭证以及原始凭证登记当月出货数量以及实际成本。这个过程中特别容易出现会计信息失真。

但实际上有些时候会计信息失真了是看不出来会计舞弊的，但是却可以通过会计信息失真的程度来辨别是否可能存在会计舞弊情况，因此就需要一个能够进行量化分析的指标体系来对会计信息进行分析，以识别可能的会计舞弊风险，并对预警产生作用。

（二）会计舞弊风险指标体系

1919年亚历山大建立了一种会计舞弊识别的方法——财务比率分析体系，现在财务比率分析体系通常用在分析企业偿债能力，运营能力以及盈利能力，在分析财务报表时，可以将企业的财务比率做横纵向比较，借以发现重大或异常波动，从而判断会计信息是否真实可靠，比如利用财务比率分析去分析本期与前期计划或预算的财务比率数据，又如将财务比率与其他同行业的企业或者行业平均水平进行比较，可以有效地帮助会计师，审计，投资者等辨析企业是否存在会计舞弊潜在风险，当然对做出正确决策也大有裨益。所以一定程度上来说，不管会计舞弊手段多么隐蔽，绝大部分情况下去分析财务报表就能知晓是否存在潜在会计舞弊风险。因此下文给出一套舞弊风险指标体系供参考。

根据财务比率分析体系，舞弊风险指标体系可以分为横向指标和纵向指标。其中横向指标相对复杂，包含资产负债表，利润表，现金流量表，报表间勾连关系，应计盈余管理程度，审计意见和财务重述。纵向指标多以资产负债表和利润表为基础。横纵向指标上，目前已经有一些具体的研究成果出现，其中横向指标的几个次一级指标，主要是应收账款周转天数，其他应收账款周转天数，存货周转天数，资产质量，年度营业收入比例，非主营业务收入占比，期间费用率，净利润连续两年状况，盈余现金量，经营性应计提数额，销售衔接比率，现金流动负债比，经营活动现金净流量，现金流量连续两年状况，其他经营现金流量占比，再加上报表间勾连关系，应计盈余管理程度，审计意见和财务重述。

这些指标在国内外专家的研究当中是通过一系列舞弊案例的分析而得出的，其中与指标相关的存货和应收账款余额及其增长速度如果比较高，常常意味着存在潜在的盈余虚增，一旦确定了存在盈余虚增，那么就意味着会计处理中存在造假现象。在企业经营当中，如果现金流支持的营业收入占比越大，说明公司的营业收入质量越好，舞弊的风险就越低，反过来则越高。现金流动负债比对应企业的偿债能力，应收现金越多，显然偿债能力越强，负债压力就小，舞弊风险小。纵向指标方面，因为煤炭企业会计处理上的特殊性，如果会计舞弊可能是采取提前确认收入的方法来虚增当期收入，此时虚增的收入很少能够收到现金，这样势必造成大量难以回收的应收账款，应收账款明显超过增长速度，期末余额实际比前一期明显增大，但现金表当中的现金额度非常低，甚至为负，说明有可能造假。

（三）会计舞弊风险预警

根据上述会计舞弊风险指标，采取均数原则法、德尔菲专家咨询法等方法，确定指标权重，根据煤企发布的财报来进行分析研究，将高风险赋值3分，中风险赋值2分，低风险赋值1分，无风险赋值0分，特别是因为审计意见和财务重述，比较突出定性分析，因此在赋值上，考虑是否存在改进意见来赋予指标权重。

基于此，对煤企会计舞弊风险进行计算分析，以定性和定量分析结合的方式来判断会计舞弊风险是否存在。因为煤炭行业相对特殊，煤企资产非常密集而且大量资金表现为固定资金，现金的流转速度是不快的，也因为现金流转速度慢容易引起经营风险，并且极有可能导致会计舞弊的发生，因此依托上文所列指标对煤炭行业的相关企业进行分析研究，为此选取年度净利润现金含量均值为97%的几家煤企进行计算分析（最近一期的均值是82%），并按照指数大小进行排序，通过信息公示公布煤企风险指数，以达到预警的目的。

结束语：综上所述，经过研究分析，针对煤炭企业而言，因为会计处理上具有特殊性，且煤企资产方面也具有特殊性，在会计舞弊风险识别与防范方面，通过构建定性与定量分析相结合的指标预警体系尤为关键。本文研究得出结论，会计舞弊风险的识别与预警，可直接通过分析财务报表来进行判断，因为财务报表直接体现煤炭企业的财务状况，财务报表中的一些关键项目，如应收账款，周转天数，存货数量，现金流量等等可作为判断识别会计舞弊风险的关键指标。

参考文献：

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[2]张晓莉，等.基于蚁群算法的财务风险预警模型构建——以纳斯达克上市公司A企业为例[J].企业经济，2015（01）.

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作者简介：孟春艳（1975.03-），女，汉族，山西朔州人，中级会计师，中级经济师，研究方向：会计核算。