区块链对“财务共同体”的影响分析

黄 玲

（重庆财经职业学院）

2018年9月《区块链白皮书》（2018）发布，区块链（Blockchain）又称分布式账本技术（Distributed Ledger Technology），它被定义为使用密码学保证传输和访问安全，由多方共同维护，能够实现数据一致存储、难以篡改、防止抵赖的一种记账技术。习近平总书记2019年10月24日强调，区块链技术的集成应用在新的技术革新和产业变革中起着重要作用。要把区块链作为核心技术自主创新的重要突破口，明确主攻方向，加大投入力度，着力攻克一批关键核心技术，加快推动区块链技术和产业创新发展。

1 引言

1.1 区块链概念及发展

2008年中本聪发表《比特币：点对点的电子现金系统》一文未引起足够反响，2009年中本聪使用c++语言实现了2008年发表论文中的想法，将理论付诸实践，创世区块由此诞生。区块链（Blockchain），是比特币的一个重要概念，它本质上是一个去中心化的数据库，同时作为比特币的底层技术，是一串使用密码学方法相关联产生的数据块，每一个数据块中包含了一批次比特币网络交易的信息，用于验证其信息的有效性（防伪）和生成下一个区块。区块链是分布式数据存储、点对点传输、共识机制、加密算法等计算机技术的新型应用模式。为规范区块链的应用，国家互联网信息办公室发布了《区块链信息服务管理规定》，并自2019年2月15日起施行，2019年10月24日，习总书记也强调要加快推动区块链技术和产业创新发展。

区块链具有分布式、不可篡改性、安全密钥、智能合约、公开透明的信息技术特点，使其在各个领域的应用具有非常大的潜力，现目前分为公有链、私有链和联盟链，已从以比特币为代表的可编程货币的区块链1.0版，基于区块链的可编程金融的2.0版，发展到在其他行业应用的3.0版。

1.2 财务共同体

共同体的定义学术界没有统一的定论，其中一种观点认为成员因为家族、地域、志趣等自然因素而结合，以满足成员需求为目的，而产生的组织都可以视为是“共同体”。区块链在财务会计领域运用，通过区块链营造一个全国甚至全世界的“财务共享中心”或者“业务共享中心”，此中心不但提供财务信息，也提供非财务的信息，链中的各种信息交织成网，链内各主体根据需要而查询相关信息，构成“共同体”。“共同体”内包含无数的小中心（私有链或者联盟链），各个小中心“自转”同时大中心（联盟链或者公有链）“公转”，形成财务体系，从而打造出全国甚至全世界的“财务共同体”。

2 区块链对“财务共同体”的影响

区块链对“财务共同体”的影响，归根结底还是通过对复式记账、借贷记账法、会计计量属性、会计监督职能、会计信息质量等方面进行影响，具体可为：

2.1 区块链对复式记账法的影响

目前，尽管在会计领域采用复式记账法有其合理性和核算的适用性，但复式记账法产生的众多代理问题也不容忽视，大量实证研究表明，管理层与投资者、控股股东与中小股东之间存在逆向选择和道德风险等问题。资本市场众多的审计费用表明，对上市公司披露信息的真实性进行验证一直都是资本市场的重点。信息技术时代推动会计行业发展的源动力是会计信息的真实性，区块链不可篡改性或者是篡改几率太小的优势正好可以解决这一问题。

如果区块链在会计中应用，区块链就成为建立在计算机程序基础上的总账账簿，每个区块就是一张账页，区块中涵盖的内容就相当于账页中记载的会计信息（樊斌、李银2018）。“区块链将打破原有的复式记账，变成‘全网共享’的分布式账本，参与记账的各方之间通过同步协调机制，保证数据的防篡改和一致性，规避复杂的多方对账过程。”这可能会发展传统会计的复式记账，优化会计生态环境，复式记账的外延边界将会被打破，以前复式记账仅指在一个主体的两个或者两个以上账户同时反映一笔经济业务，而区块链上的复式记账将实现在两个以上主体的账页中同时记录一笔经济业务，这里的账页就是区块，各区块相互链接，形成区块链总账账簿，各个账页存在勾稽关系，多重勾稽关系组成数据网，数据就很难被篡改。

2.2 区块链对借贷记账法的影响

会计中涉及企业部分商业机密，如果所有的经济业务都在公有链上进行记录，可能使得企业再无商业机密可言，而且每个企业的所有业务都在公有链上进行记录也会增加链中其他主体的工作量，且需要巨大的存储空间进行存储。既然区块链分为公有链、私有链和联盟链，那么可以各会计主体内采用私有链、相关主体之间采用联盟链、政府、税务等采用公有链，私有链向联盟链设置“访问账户”，联盟链向公有链设置“访问账户”，私有链可以向联盟链“访问账户”设置权限而在特定情况下不能对公有链里的政府、税务等主体设置权限，这样即可解决各企业商业机密的问题，又可进行数据的交互，保证数据的客观性和不可篡改性。

但是在这种情况下，私有链上的会计主体除了采用借贷记账法进行私有链上自身业务的记录，同时也要对联盟链和公有链上的经济往来进行记录，在联盟链和公有链记录时就可采用扩大的复式记账法，即只按照流入流出进行记录。例如企业管理人员出差定的航空公司机票，私有链上会计处理为：借：管理费用等，贷：银行存款，而在联盟链或者公有链上就只记录流入银行存款-某某航空公司，流出：银行存款-某某公司。在公有链上仅用“流入”“流出”来替代“借”“贷”，资金流和业务流合二为一，即使不懂会计的人员也能进行“记账”，这正是借贷记账法的原理的扩大，也能体现业财融合思维。

2.3 区块链对计量属性的影响

目前会计的计量属性有历史成本、公允价值、重置成本、现值和净现值5种，从5种计量属性的定义不难看出，大都需要市场价格的支撑，特别是历史成本、公允价值、重置成本、净现值，历史成本是取得或者制造某种财产物资时所实际支付的现金及现金等价物，公允价值、重置成本、净现值都需要获取当前的价值，在区块链技术的支持下，会计人员可以查询到更多相同或者类似的交易价格，更加能够准确的进行计量。过往资产大都采用历史成本，而只有诸如金融资产等采用公允价值，主要原因还是在于其他资产无法获取严格意义上的公允价值，因此，在区块链技术的支持下，历史成本会得到更好的验证，获取公允价值便不再成为难题，公允价值等计量属性将可能会被广泛的采用。同时，可参考的价值众多，重置成本的获取范围将更加广泛，净现值的确定也更加准确。

2.4 区块链对会计监督的影响

会计监督是会计的基本职能之一，它分为内部监督和外部监督。传统的会计监督下，偷税漏税、会计信息失真等问题一直存在，因此，规范会计行为、加强会计监督，提高会计信息质量是非常有必要的（许金林朱鸳鸳2018）。如何发挥区块链技术在监督领域的作用已成为时下众多企事业单位探索的重点，例如德勤开发的Rubix平台与企业的财务系统进行对接，可以实时访问企业的财务数据，提高了审计效率，降低了审计成本。另一方面，复式记账法在区块链技术支持下，将会有效提高企业内部的会计监督活动，使部分造假成为零可能。比如管理人员提供的航空公司行程单时，相关发票信息登入区块链系统后，将会自动和航空部门、交通部门等联盟链或者公有链的信息平台对接，确保信息的真实性。

2.5 区块链对会计信息质量的影响

区块链在财务会计领域运用，其实是一个扩大化的“财务共享中心”，此中心不但提供财务信息，也提供非财务的信息，链中的各种信息交织成网，构成“共同体”。

在这个共同体中，首先，会计信息的相关性更强。区块链下私有链、联盟链、公有链相互访问，同一笔业务在链上进行记录，链与链间收尾相接，业务勾稽关系强，信息的相关性更强。

其次，会计信息的可比性更强。私有链、联盟链、公有链上同时记录，链内主体可查询相关的一切数据，可对数据进行横向和纵向比较，且可比的大量的数据量，可规避更多的偶然性。

然后，会计信息更加可靠和真实。进行区块链上的财务核算更能凸显企业经济业务和成果的客观性，想要通过粉饰报表达到改善财务状况和经营成果的方法变得不那么可行，会计人员可以通过准确地追踪企业历史数据来评判企业的真实财务状况和经营成果，以为决策服务。

最后，会计信息更加及时。区块链技术所带来的“实时”账目，可以让信息使用者及时了解到企业的财务信息，甚至关注到以往由于财务信息的滞后性所忽略的部分信息。同时，这也将会促使会计人员转型升级，通过分析“实时”信息，会计人员可以将更多的精力放在能增加企业价值的活动上，减少浪费的资源。

由于链与链间主体在链上进行“广播”，见证者众多，各主体之间相互制衡，从理论上将会大大降低企业会计造假的可能性，会计人员依据链上信息，能向管理者和外部信息使用者报送可靠且及时的对决策有用的会计信息，这对企业管理者和外部信息使用者都是有利的。

3 结束语

区块链技术在会计上的运用，将带来传统会计诸多变化和影响，可能会影响部分主体的利益，但这必将是大势所趋。区块链技术在会计上的运用，其实质就是通过区块链营造一个全国甚至全世界的“财务共享中心”或者“业务共享中心”，此中心中又包含无数的小中心，各个小中心“自转”同时大中心“公转”，形成财务体系，从而打造出全国甚至全世界的“财务共同体”。但是，因为各个小中心有其自身诸如商业机密等不愿共享的数据，如何协调各小中心的利益矛盾，制定大中心的运行规则是今后在财务会计上使用区块链技术需要解决的问题。