解决纳税调整环节会计审计问题的思考

[摘要]随着我国经济的快速发展，国家越来越重视企业纳税环节会计审计工作。为了进一步提升该环节的会计审计工作效率，必须根据实际情况制定对应的政策，了解不同制度下所规范的对象以及所遵循的原则，针对性的做好纳税调整差异，减少一定的合理性误差，且在规定上相互兼顾，协调一致，增强问题处理的处理效率，对所涉及的纳税调整结果进行结果说明，将多涉及的问题进行一致性处理。针对纳税调整环节会计审计问题进行简要分析，并提出合理化建议。

[关键词]纳税调整环节;会计审计;问题思考

[中图分类号]D922.22

[文献标识码]A

1 前言

随着社会进程的不断加快，居民的生活水平得到显著提升，相关的会计准则以及税法规定开始出现了较为明显的区别。税法和会计制度之间的政策条款差异会直接使得当期企业在获得金钱时出现不同方法计算下利润的不同，且在进行税额申报时出现明显的差异，不利于企业的后期经营管理，对此，在进行所得税调整之后，必须以会计制度下的标准作为计税依据，增强税务变化与财务会计之间的联系与区别，在不违背基本原则的情况下，对所设计纳税调整的问题与税法保持一直，但由于不同角度所考虑事件存在差异，导致现有的计量标准还是存在较大的需要改进的地方。

2 明确化税法原则与会计制度的联系

在企业的会计制度制定规程中，会要求企业在不违法会计核算规定的基础上对部分所涉及税额调整的事项进行探讨，并选择其必须与税法保持一致，但还是存在部分未能纳入会计核算范围下的科目明细，故税法要求其在调整纳税体系下需要配比更多的足额税额，并对纳税所得事项进行调整，减少纳税调整事项的游离性，使得注册会计师的审计工作变得更加有效。将纳税调整财务化，可为纳税具体业务提供明确的示范性要求，确定纳税调整的基本处理程序和方式，使得最终的计算所得额保持一致。使用该种方式可以合理调整纳税实现，使得纳税调整工作有合理的参考依据，且该项工作变得更加清晰和直观，可进一步的减少外账调整所带来的问题。企业预交的所得税在不调整时需要到年终汇算清缴时进行调整处理，使得税收可及时的收回，反之，如果由明确规定在预交所得税时按照会计制度进行税额调整，那么更需要保证国家对该税收的足额收取。

3 纳税调整对审计的影响

目前我国国内的注册会计师对纳税调整的审计管理还未存有系统性且规范性的行为准则，其需要政府相关部门制定出合规的审计原则，且需要注册会计师对纳税进行明确化调整，配比规范且清晰的操作方法和程序，将纳税调整审计工作放置于与会计财务报表相同地位的等级，引起会计师的重视。税务管理部门需要对所属的纳税部门进行会计报表审计，正确认识到注册会计师的基本权责，使得权利与责任相匹配，避免出现责任重复现象，改善传统的资金投资环节，节约对应的资金税收成本。对于可能存在税务舞弊的客户必须谨慎处理，从客户的纳税记录中进行合理确定，明确客户的纳税记录识别方式，从经营以及财务状况等各个方面对税务情况进行综合分析，考虑企业对审计纳税调整问题上的消极审计风险，理顺税务师与会计师之间的行业关系，转变传统的重视财务轻视税务的行为，加强相关成员之间的职业素养以及专业技能，增强工作人员对税法知识的学习和理解，适应整体的纳税调整以及税务管理的需求。纳税调整对审计管理存在较大的影响性作用，主要是为了将税务事项变得更加便捷，增进税务处理环节的差异，使得工作变得更加合理化和合规化。

4 企业所得税纳税调整事项

4.1 应调整的永久性差异的事项

永久性差异是在某个会计期间内由于不同计算方法所导致的计入企业的利润不一致情况，以会计制度计算或是以税法制度计算，二者之间存在比较明显的差别，且会导致部分费用计算口径不一致，直接影响了企业的经营利润的获取。其主要分为以下几种：

4.1.1 按照会计制度进行核算的收益性应该直接计入会计报表中，在计算税额时不计人于资金收益进行计算。根据国内的税法计算方式，我国的企业所购买的债券以及股票等利息计入利息收入，而在会计制度下不计入;

4.1.2 按照会计制度核算时的收益性资金不作为收入计入报表，在税额计算时计入收入计算税额。例如，生产过程中的产品直接被自己团队所使用，在税法计算中会将其作为成本核算，但在会计财务制度标准下其不应该算人当期的产品收入中。

4.1.3按照会计制度核算时的损失性资金不作为损失计入报表，在税额计算时需要被扣除。例如在某地区的城市摆展以及易拉宝费用直接，直接被计入成本中，且将税额累计到后期进行被抵扣。

4.2 应调整的时间性差异的事项

时间性差异是指依据不同的制度在时间不同的情况下，其所得利润存在较大的差异，在企业的会计利润或是企业所得税计算中存在的较大差异，其中国内一般是将时间性差异引入作为基本内容，但我国国内主要将其划分为以下几种情况：

4.2.1 企业所获取的利润应当计人当期损益，但根据税法相关制度需要确定对应的时间后才能够计入企业的当期收入，从而计算相关企业所得税;

4.2.2 企业所支出的费用应当计入当期损失，但根据税法相关制度需要确定对应的时间后才能够计入企业的当期损失，从而计算相关企业所得稅;

4.2.3 企业所收取的经济利益，按照会计制度进行整体性核算，需要在以后不同期间进行收益确认，以税法为标准进行应纳税额计算计入当期的应纳税所得，且被计入当期的费用或者损失。

4.3 准则改变所出现的暂时性差异

随着经济的不断发展，国内开始将会计制度下相关的时间性差异概念转换成暂时性差异理念，且其属于资产负债表内的账面价值与计税价值之间的差额，可在以后年度进行税额抵扣，且可以反映不同时间节点上的时间节点中的资产以及负债下的企业会计收益与所得额之间的差异。在此期间，其费用的发生是在当期则不需要进行资金调整，且直接将税额计入到“递延所得税”科目中，但是如果相关税费大于所得税，其需要进行预交所得税操作，计入分录的贷方，反之则计入借方。

5 所得税纳税调整原因

5.1 一般情况下的所得税调整

在会计新准则提出后，应缴税额可分为应纳税暂时性差异以及可抵扣暂时性差异，采用资产负债法进行所得税金额计算，明确暂时性差异的内容，对期末资产进行分析。暂时性差异表明资产或者负债会在未来使得所得税的金额流出企业，否则则相反。在税率发生变革后要将上一年的递延所得税资产或是递延所得税负债进行税率调整，完善税率变动所带来的影响，并根据实际情况进行内容的综合界定，实现所获取或者缴纳税额的改变。一般情况下所出现的企业所得税调整是由于不可抗力因素所导致的内容更改，其经常性由于其他等因素变化使得整体的所得税率出现明显变化。例如：2020年的新冠肺炎疫情使得所得税出现年终退税情况，企业部分项目的税率出现下降，企业的员工出现免缴税行为，其直接使得国家的财政税收收入减少，企业的营业利润在一定程度上得到提高，提升居民的向心力与凝聚力。

5.2 会计政策变更

在会计政策变更之前，其相关的政策与税法中的相关规定并没有什么差别，但在变更之后存在一定的差异。在这种情形下会存在一定的时间性差异，且对所得税产生一定的影响。在会计处理过程中，可在“递延税款”科目中的额度进行确定。由于相关的会计政策变更之后则一般采用追溯调整法，以当期所产生的所得税递延税款进行利润分配和调整，从而编制相关的会计分录，实现会计分录的自我调整。在长期股权投资基础上，投资企业需要以被确认的投资收益比例为基础，采用权益法进行核算，按照规定在投资企业的股东权益发生变更之后依据持股比例以及股东权益进行金额确定。如果投资企业是采用成本法进行核算，企业在宣告派发现金股利时，其现金股利需要确认基础的投资收益，并根据成本法企业进行核算资金，确认收益。但目前税收法律法规与成本法并不会对企业的净利润进行重新确认，故相关的企业确认的投资收益需要补交所得税款，依据企业的不同税率变化进行情况确定，以多退少补的形式进行税额的确定。

5.3 违规或是核算方法差异

根据相关的企业准则规定，企业在进行所得税处理时，必须采用资产负债表负债法，根据企业的应付所得税进行纳税金额调整，除了在税率变化时对会计或是税法规定进行总体性资金确定，還要对其二者之间产生的差异进行综合调整，尤其是计算差错、违规或是核算方法不同的税额调整。

5.3.1 由于相关的工作人员在计算过程中出现计算差错、违规以及错账等会计纳税调整，使得整年度的所得税计算结果出现比较明显的差异，对此，只需要调整本年度的所得税的账户余额即可。

5.3.2 在年终的汇算清缴时，要根据实际情况进行综合性的纳税金额调整。对于其他原因所导致的所得税事项需要通过科目分录调整，通过“以前年度损益调整”科目进行调整，以此做好对企业所得税金额的合理确定，实现所得税会计的综合处理，并做好所得税金额的利润亏损或是增加的系统操作，调整相关的会计分录，并将相关余额转入其中。

6 结语

综上所述，现阶段国家越来越重视企业纳税环节会计审计工作。为了进一步提升该环节的会计审计工作效率，必须根据实际情况制定对应的正常，将相关的计划控制在操作过程中，调整纳税调整后的会计分录，定期或者不定期对工作人员进行培训，尽可能地避免由于汇算出现偏差所导致的操作失误，准确计算企业所得税，并督促企业员工进行定时缴税。

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[作者简介]刘会敏（1981 -），女，河南开封人，讲师，硕士，研究方向：会计。