区块链技术在企业财务舞弊治理中的应用——以ST 抚钢财务舞弊案为例

陈 矜，许一帆

(安徽财经大学 会计学院，安徽 蚌埠 233000)

一、引言

区块链技术和加密货币在2016 年和2017 年开始引起媒体和大众的关注，2018 年与“区块链概念”相关的股票价格也随之不断升高。同时国家也发布有关区块链技术相关的政府文件，例如2018 年工信部发布了《2018 年中国区块链产业白皮书》和《工业互联网发展行动计划(2018—2020 年)》，鼓励企业运用区块链等新兴前沿科技，加强企业运营，提高企业管理。区块链技术以及加密货币在金融、会计领域的应用将会是一场革命性的运动，它将建立和存在的对等支付和通信系统的思想联系起来。会计、金融等企业的专业人员的工作也将会主要集中在信息的验证以及财务相关信息的确认。

二、ST 抚钢财务舞弊案分析

(一)舞弊事件经过

2018 年3 月ST 抚钢因涉嫌信息披露违规被证监会立案调查，12 月，就ST 抚钢在2010—2017 年间，对部分年份的存货余额、固定资产余额、固定资产折旧、在建工程余额、主营业务成本、利润总额等数据的事实发布了《行政处罚决定书》。调查期间，ST 抚钢股价发生巨大波动，连续18 个跌停。

调查期间发现，ST 抚钢在2010—2017 年间累计虚增存货近19.89 亿元，少结转主营业务成本约19.89 亿元，并累计虚增利润总额约19 亿元。

表1 2015—2017 相关科目总额(单位：万元)

(二)ST 抚钢财务舞弊主要手段

1.虚增存货

虚增存货数量。2010—2016 年间，ST 抚钢通过对原始凭证、记账凭证的伪造和变造以及对成本核算、物供、财务数据系统的修改，调整存货中“返回钢”的数量，对期末存货数量进行虚增。

图1 虚增存货数总额

2.虚增固定资产折旧额

从2014 年至2017 年9 月，ST 抚钢通过对虚增的固定资产计提折旧，虚增折旧数额，4 年间共计虚增固定资产折旧8 739.47 万元。

3.原材料转存货

ST 抚钢通过调整“返回钢”的数量，将应计入当期成本的原材料计入存货中，使得8 年间少计主营业务成本19.89 亿元。

三、区块链技术概述

(一)区块链概念

2008 年中本聪提出了区块链这一概念，他发表在比特币论坛中的论文Bitcoin:A Peer-to-Peer Electronic Cash System提出，区块链技术是一项构建比特币数据结构与交易加密传输的基础技术。因此，我们可以认为这是一项比特币之所以能实现的一项底层技术。

(二)区块链的架构

区块链的架构是基于一种新开发出来的架构，这种架构不同于原来的B/S、云架构。这是一种P2P+分层架构，如果说云计算是促成了数据和应用的进一步集中，那么区块链技术则刚好相反，它是将数据和应用进行分布式的存储，并反对将数据进行单一主体的控制和垄断。

目前所应用的区块链架构从底层到最高层主要为数据层(哈希函数、非对称加密等)、网络层(P2P 网络，接入管理、传播机制)、共识层(POWPOS)、激励层(挖矿、Gas、交易费用)、合约层(EVM、算法机制、智能合约)、应用层(钱包、交易市场等应用)。

其中数据层是区块链技术架构中最底层、最核心层，基于数据层产生的应用，也是区块链整体架构运用过程中的核心运用。

1.分布式账本原理

分布式账本，顾名思义这是一个账本，但不同于传统企业的中心式账本(如图2 所示)，传统企业的账本只有一个且记录了公司财务的所有信息。

分布式账本(如图3所示)是由很多个账本组成，这些账本分布在各个节点上，所记载的信息是完全相同的，同时这些信息将会在一个区块链网络内实时同步，与该网络内的其他成员共同分享。分布式账本是整个区块链网络运行的核心，并且因为其分布式的这一特点，也说明了区块链的信息存储是分布式的。

图2 中心式记账网络

图3 分布式记账网络

一个完整的区块链，是由若干个区块相互连接而成，每一个区块被称为区块体。这些区块体通过哈希码进行相互连接，环环相扣，一旦破坏其中一种环节，那么该区块链就会被破坏，因此，在区块链中篡改数据是很困难的。

2.密码账户原理

在区块链网络中，信息的传递是需要使用密码进行传输的。在传统的对称秘钥体制中，加密密码和解密密码是相同的，在信息传递的过程中，信息的发出方需要将信息和秘钥同时发给信息的接收方，而秘钥在通信环境中传输的时候容易泄露，这就使发出的信息的安全难以得到保障。在非对称秘钥体制中，则有两个秘钥，一个是公钥，一个是私钥。公钥可以公之于众，甚至可以作为账户的地址，例如在以太坊中，就是以公钥的后二十个字节作为以太坊用户的地址。私钥仅由用户自己掌握，并严格保密，具体如图4 所示。

在信息传递时，由公钥加密的信息仅可以由私钥进行解密，由私钥加密的信息仅能通过公钥解密。在实际通信过程中，信息的发出方使用信息接收方的公钥进行加密，接收方在收到信息后，则使用自身的私钥进行解密，信息在发送的过程中即使被窃取，但是由于窃取人没有私钥，也是无法对信息进行解密，这样就确保了信息在通信传输过程中的安全。

图4 密码账户原理

除了非对称秘钥这一加密机制以外，还可以使用哈希散列计算。哈希散列计算的原理是可以对发出的任意信息进行哈希计算形成一个固定长度的哈希码，详见图5。

哈希计算具有不可逆性，如果我们对已经经历过哈希计算的数据进行更改，随之该数据的哈希码也会发生改变，并且不可逆，同时也不可能通过原来的哈希码找到该数据。因此，在实际信息传递过程中，信息的发出方对信息进行哈希计算，然后把信息和哈希码发送给信息的接收方，信息的接收方在收到信息和哈希码后，使用哈希计算对该数据进行计算，然后用计算出的哈希码同信息发送方发来的哈希码进行比较，检验信息是否被篡改。

在区块中，哈希码主要用于区块封装和回溯验证，在信息的传递过程中，信息发出方将前一区块的哈希码封装在后一区块的区块头中，当后一区块生成并接入链中，即意味着前一区块的信息不可被篡改。同时也可以对前一区块进行哈希验证和回溯，可以从当前区块出发，来验证整个区块链的产生过程。

图5 哈希树原理

四、区块链技术在防范财务舞弊中的作用

(一)分布式记账增加财务信息可信度

分布式记账机制和密码账户的应用使得财务信息有着高度实时性和统一性，不可篡改性。在企业实际的财务工作中，每一笔财务状况都会上传到区块链上，一旦数据上传到区块链上并应该密码验证，那么这些信息将不可被篡改。同时分布式记账给审计人员提供了一个完美的财务链条，审计人员可以通过区块链财务链条对企业某一时期某一业务进行追踪，这样便提高了审计工作的可追索能力。除此之外，分布式记账机制和密码账户的使用还增加了企业财务数据的真实性、准确性和可信任性，增加了企业的公信力。

(二)去中心化构建新型三方利益平台

区块链的去中心化的基本条件使得企业的财务信息更加公开透明，增强了信息对称程度。在传统的企业管理架构中，往往是中心化的，在管理架构中，往往是以公司最高层领导为中心，同时在企业管理者、股东、其他利益相关者之间也是以企业管理者为中心，这样便增加了财务舞弊的风险。在众多的财务舞弊案例中，大多都是因为信息不对称的原因导致的。企业的管理层和股东层以及其他利益相关者之间对于某一信息存在不对称的问题，往往会导致三方在决策上存在较大的不同，这样也增加了三方的不信任程度。区块链技术的使用，以其去中心化的特点，使得三方能够获取相同的信息。

(三)优化外部审计工作

在传统的外部审计过程中，审计人员需要对企业大量的经济活动，资产状况，存货明细等进行审核。在这过程中，往往操作繁琐，需要耗费大量的时间、人力、物力成本，这使得外部审计人员在实际审计过程中难以保证所有项目的审核无误，增加了外部审计风险。同时因为一些客观原因，外部审计人员往往难以取得所有的凭证信息，这样便增加了企业财务舞弊的隐患。区块链的应用，可以使企业的财务信息与经济活动保持一致，所有的信息都是公开透明，相互连接的，便于外部审计人员对财务信息进行追溯。在这一过程中，审计人员的审计流程得到简化。在传统审计过程中，审计人员需要同被审计方以及其他信息提供方进行沟通，而这往往需要较长的时间，区块链技术的使用，外部审计人员只需将企业的经济活动，财务信息下载下来便可直接使用。

五、总结和展望

在目前以区块链为代表的“智云大平网链”时代，所有的事物都将往更加智能化的方向发展。目前，许多有关区块链技术的相关应用还在探索研发过程中，在技术上还有着一定的不完善性、不成熟性。但是，随着国家和企业在区块链技术上的不断投资和研发，区块链技术也将真正地发挥出它的作用，届时，政府、企业等机构的财务运营机制也将发生巨大的改变。现今，我们正处于区块链技术的发展期，我们应该抓住这一技术所带来的机会，同时不断应对其带来的挑战，合理地使用区块链技术，让政府、企业等机构的财务朝着更加智能化的方向发展，杜绝出现财务舞弊状况的发生。