重大技术装备进口税收政策与应用分析

渠智慧

（广西柳工机械股份有限公司，广西 柳州545007）

装备制造业是为经济各部门进行简单生产和扩大再生产提供装备的各类制造业的总称。国务院办公厅称其是：为国民经济各行业提供技术装备的战略性产业，产业关联度高、吸纳就业能力强、技术资金密集，是各行业产业升级、技术进步的重要保障和国家综合实力的集中体现[1]。目前，我国装备制造业总产值跃居世界第一，已进入到世界装备制造业大国行列，但是与美国、德国、日本等装备制造业强国相比，我国装备制造业综合竞争力还亟待提高。我国政府早就清楚地认识到中国装备制造业的发展必将经历一个长期而艰难的过程，对一些必须依赖进口的核心关键零部件采取了引进后消化吸收的战略。

核心关键零部件的引进需要缴纳进口税费，这是与国产件的一个重要区别。为提高我国企业的核心竞争力及自主创新能力，推动产业结构调整和升级，促进国民经济可持续发展，贯彻落实国务院装备制造业振兴规划，国家财政部、国家发展改革委、工业和信息化部、海关总署、国家税务总局、国家能源局六部委联合发布重大技术装备进口税收政策，简称为减免税政策，对国内企业为生产国家支持发展的重大技术装备和产品而确有必要进口的关键零部件及原材料，免征进口关税和进口环节增值税。下面就从以下几个方面介绍一下该项政策。

1 减免税政策的发展历程

2009 年以前，对大型全断面隧道掘进机、大型煤炭采掘设备等十余种重大技术装备采用一个设备领域一个政策公告的方式进行管理，主管部门分散，不便于企业享受政策红利，且政策支持方式为进口税费先征后退，占用企业资金。

2009 年开始该政策发生较大变化，现整理了2009 年到目前为止几次重要的政策变更节点及主要变更事项，具体如表1（具体公告内容详见财政部网站）。

表1 减免税政策主要变更节点及事项汇总表

2 减免税政策的申办要点

经过多年发展，重大技术装备进口税收政策已经比较成熟和完善，也比较符合中国装备制造业的发展现状。对于有进口需求的企业来说，如何利用这一政策，达到降成本的目的才是最重要的。现以当前有效政策为基础，结合近几年申办该政策的经验对减免税政策的申办要点和实际应用成果做一个总结和分享。

2.1 申报通道的问题

目前该政策的主管部门为工业和信息化部，申办通知由工信部到达各省区工信厅，再到各市工信局，由市级工信部门负责通知企业并收集申报材料，层层审核上报。相关企业对政策或申报要求不太理解的，可咨询所在地市工信部门投资科，要特别注意资料提交的时间要求，逾期不予受理。

2.2 申报企业应满足的条件

申报企业应满足的条件主要包含以下几项：

（1）独立法人资格；

（2）具有较强的设计研发和生产制造能力；

（3）具备专业比较齐全的技术人员队伍；

（4）具有核心技术和自主知识产权；

（5）申请享受政策的重大技术装备应符合财关税〔2019〕38 号政策要求。

2.3 应提交的材料清单

应提交的材料清单主要包含以下几项：

（1）企业基本信息：主要包括企业性质、股权结构、注册资本以及经营范围、基本财务状况等；

（2）重大技术装备生产销售或者合同订单情况；

（3）企业从事重大技术装备或产品的规格型号、主要技术指标等；

（4）企业研发、核心技术和知识产权情况；

（5）预计本年度重大技术装备生产销售情况及关键零部件进口情况。

（6）其他：如营业执照复印件、企业最近年度经审计的财务会计报告、核心技术和知识产权证明材料、销售量证明材料等[2]。

结合以上2.2 和2.3 的要求，建议计划申报的企业，负责政策申办的部门或人员对本企业自身的产品比较熟悉，或者能够统筹协调企业各部门提供相应的信息和数据，才能够快速的判定是否符合政策条件并在规定时间内完成申请资料的准备。以国内某大型重工企业下属轮式装载机产品线的申办历史来看，2010 年首次收到该政策申办通知，当时业务经办人员未能充分重视，且申办后期无法有效调动相关部门协助提供需求数据和信息，导致第一次申办超时，未能享受政策红利。

3 减免税政策的实际应用及成果

理想的业务办理流程为减免税项目备案-进口清关前办理免税证-进口通关-提交减免税年报。实际情况是，申请资料提交到政策批复往往需要几个月，所以在政策下达前，企业可通过办理银行保函或者缴纳税款保证金的方式，按减免税政策申请进口，后续政策下达后，再补办免税证、申请退银行保函或者税款保证金。图1 为通过银行税款保函方式办理减免税业务的流程图，以供参考。

图1 银行税款保函方式办理减免税业务的流程图

当前减免税政策执行的是在进口环节直接减免进口税费，为企业实现降成本收益的同时，也大大降低了企业资金成本的占用。以国内某大型重工企业下属轮式装载机产品线为例，自2011 年开始享受该减免税政策起，每年的进口金额约300～400 万美元，进口关税税率5% ～8%，每年可减免进口关税约150万元人民币（由于企业可进行增值税的抵扣，本文不进行增值税减免金额的统计）。尤其是近三年，随着该公司轮式装载机业务的发展，利用该项政策进口金额高达1000 万美元左右，每年可减免的进口关税约400 万元左右。简单来说，该政策下的进口金额越大，带来的经济效益就越可观。

4 对减免税政策的若干建议和思考

首先，对政策的持续研究。企业要研究政策与本单位实际业务的匹配性并关注政策变化情况。比如，上述轮式装载机业务线在2010 年只有额定载重8吨的轮式装载机能够同时满足技术规格和销量订单要求，经过十年发展，目前该生产线额定载重7 吨、8吨、9 吨、12 吨的轮式装载机产品均满足政策条件要求。2020 年以前减免税政策有额度限制，国家要求政策利用率要达到80%以上。如果政策利用率过低，需要企业主要负责人进行当面答辩，解释原因；如果一味追求政策利用率，申报额度不足，又会造成超额部分无法享受减免税政策，增加企业成本。所以减免税政策申报阶段，一定要企业销售、生产计划、采购等各相关单位充分考虑市场形势及本企业发展规划作出相对准确的预测。目前，减免税政策取消了额度和政策完成率的限制，企业只要在可享受减免税政策的名单内，符合条件的关键零部件及原材料可按需进口。

其次，六部委对减免税政策的定位是对国产装备尚不能完全满足需求，仍需进口的，作为过渡措施，经严格审核，以逐步降低优惠幅度、缩小免税范围的方式，在一定期限内继续给予进口优惠政策，过渡期结束后完全停止执行整机的进口免税政策[3]。2018 年6 月20 日下午，财政部等组织在北京职工之家召开关于重大技术装备减免税目录修订专家会议，讨论4 月份收集的目录修订意见。本次会议形成重要决议并在11 月份正式对外公布，最重要的变化点是减免税目录的删减、技术销量要求的提高和执行年限的要求。这些变化会影响到国内一些进口企业的利益，但是这也激励这些企业必须做大做强，国家会集中优势政策重点扶持优势企业。减免税目录的删减不是国家禁止进口，而是企业不再享受进口关税优惠。国家对该政策的逐步收口，侧面反映了我国装备制造业在逐步发展壮大。

5 结束语

企业进口件降成本方法有很多，如加工贸易政策（又称保税政策）、对美加征排除措施等，企业要结合自身实际业务对政策进行深入研究，最终可选择一种或多种政策结合使用，以达到综合政策利用率最大化，企业采购成本最优化的结果。