筹划PPP项目财税管控问题及措施

文/李常青，湖南建工集团有限公司

1 前言

随着经济我国经济的不断发展，为了能够更好实现政府与企业之间的合作，PPP模式应用而生，在近些年来，该模式也不断发展成熟。而政府在其中发挥着重要的作用。由于该模式下项目运行时间较长，需要结合融资、运行、建设等各个阶段来考虑财税管控问题，从而促使企业和政府在这个过程中实现双赢，确保PPP模式下税收问题的稳定运行。

2 PPP项目

PPP模式，即公私合营模式，是指政府与私人组织之间，为了提供某种公共物品和服务，以特许权协议为基础，彼此之间形成一种伙伴式的合作关系，并通过签署合同来明确双方的权利和义务，以确保合作的顺利完成，最终使合作各方达到比预期单独行动更为有利的结果。PPP模式中将部分政府责任以特许经营权方式转移给企业，政府与社会主体建立起“利益共享、风险共担、全程合作”的共同体关系，政府的财政负担减轻，社会主体的投资风险减小。

3 PPP项目中财税管控问题

3.1 融资风险

通常情况下，PPP项目是集政府与企业互相合作项目，项目规模较大，需要启动资金也较多，而通常情况下的权益资金是很难满足项目运作的，那么在社会团体与政府进行合作中就必须要对相关的权利和义务进行明确划分，共享收益和风险，为确保项目资金正常运作就会采取再融资模式。而融资的本身具备一定风险，现阶段普遍采用的融资模式是通过银行贷款获取资金确保项目顺利进行，一旦在融资过程中发生通货膨胀等风险，就会加大资金风险。而按照国家税务相关条例来看，部分取得的银行贷款以及相关费用虽然可以取得相关发票，但是无法直接抵扣进项税费，只能将其费用资本化，计入当年的利润，抵扣相关所得税，这对于企业来说，税务成本的规划就必须充分进行规划。而在融资阶段，债务型融资比例较高，社会资金较少，如何调整资金结构也是重要问题。

3.2 建设期间涉税问题

在建设期间由于PPP项目本身的建设期间周期较长，期间会涉及大量的成本和费用开支，而这些成本对取得大量待抵扣的进项税额，但在国家营改增税收政策修订之后，根据相关规定，部分利息和费用是无法抵扣，还有部分项目会无法取得发票，这对于企业来说就增加了税务成本，而按照税法相关规定，企业弥补亏损的期限为五年，而按照项目建设的进度来看，项目投入使用的预期效果是无法估计的，按照通常情况下。PPP项目的平均盈利水平来看，企业弥补亏损在后期很有可能得不到充分的抵扣，这对于企业来说无疑增加了营业成本，而政府无法及时在这个过程中给予一定的财政补贴，但对于整个项目运行来说，虽然很多税款可以通过财政支付进行缴纳，但是由于项目建设期间过于拖延，国家税收征收是无法落实，这对于国家整体经济运行来说也是一个问题，也会引发诸多不便。

3.3 成本控制

在项目施工阶段由于工程本身的不可控因素实际施工情况会与预期施工存在一定的偏差，出于对生态环境、周围农业耕地以及地理环境的影响来分析考虑，会增加一定的施工成本，同时增加项目的运行成本。其次，在项目运行过程中，如果碰到物价上涨等经济影响，就会超成本支出，很有可能出现资金链断裂的问题，而这些都是不可控的，对于企业来说需要提前做好预防措施。

4 PPP项目中财税管控问题解决措施

4.1 优化资金安排

PPP项目中为了能够使项目顺利进行，防范融资风险是必要的，也是项目的良好开端。对于资金来说首先需要落实好自有资金的使用，实现自有资金充分利用。其次，多渠道实现融资，调动所有渠道可实现的融资，防止资金链断裂，比如和金融机构合作，取得与其匹配的项目周期的长期资金支持。最后，在取得项目资金支持以后，持续优化资金的使用效率，确保PPP业务资金平衡，稳定业务运行。但在资金运行过程中，应当综合考虑出资方的盈利能力、偿债能力等基本情况，谨慎判断其身体具备参与项目建设的能力，从而分配投资比例，将风险几率降到最低。

4.2 加强核算和预算管理

首先在项目投资初期要充分考虑投资特点，在现有增值税大环境下，充分考虑行业特性，建立完整的增值税抵扣链条。而这能很好的规避一定的税务风险。其次，在税收实务工作中，考虑好资金、发票和合同之间的关系，结合实际情况，降低增值税税负。例如，利息费用，充分结合国家给予的优惠政策，利用渐进性抵扣政策，结合国家财政优惠政策和增值税本身的抵扣政策实现抵扣。其次，对于政府来说，适当给予企业项目亏损弥补期限，考虑社会资本平均运营成本以及项目资金等因素，结合所得税优惠政策，适当延长弥补亏损期限。

4.3 做好税收筹划

纳税筹划是项目筹划的重要体现，合理的纳税筹划能给企业带来利润效益。纳税筹划通过减少税基、降低税率、减免税负以及延迟缴纳税款的期限。税收筹划因素一般包括成本与税收两个方面，对于成本，需要财务人员时刻关注项目运行成本以及建设收益，控制运行过程中不必要的成本支出，将材料费用、人工费用、机械费用控制在最佳范围，加强对成本支出管控。其次，对于税收来说，建立完善的税收筹划规范，降低风险，通过调整投资活动、改进施工经营方式结合全局将所有可以涉及税收进行全面考虑。尤其是相关政策，比如相关费用的增值税抵扣，尽可能取得相关合法的增值税抵扣发票等措施，增加企业效益。

5 结语

由于PPP项目通常是公共基础设施的建设，因此政府在这个过程中承担着重要的角色，为了能够很好促进PPP项目的实现，政府应该给予一定的相关政策支持，对相关的税收活动给予一定优惠政策，降低企业税收风险，实现经济效益。