加强市级烟草商业企业全面预算管理的思考

李建学

一、市级烟草商业企业全面预算管理现状

全面预算管理对现代企业的快速发展起着巨大的推动作用，是企业内部控制管理的主要方法之一。近年来，烟草行业不断整顿规范，稳步推进改革，加强内部监督管理，因此全面预算管理越来越受到重视。国家烟草专卖局局长姜成康在2010年全国烟草工作会议报告中指出，“要切实加强全面预算管理，健全制度、完善程序、规范运作、严格管理”。随着全面预算管理在市级烟草商业企业中的逐步运行和不断完善，其对经营管理发挥了一定的作用，但存在的问题也日益凸显出来。例如，部分人员在认识上还存在误区，在管理上还存在着漏洞，预算编制缺乏科学性和灵活性等，全面预算管理水平还需要进一步提升。

二、市级烟草商业企业全面预算管理存在的问题

市级烟草商业企业全面预算管理存在的问题主要体现在以下五个方面。

（一）对全面预算管理的认识存在误区

近年来，随着全面预算管理在全市系统的逐步推进，在实施过程中还存在诸多问题。部分员工对全面预算管理的理解还不够深入，认识上还存在误区。因为全面预算管理委员会办公室一般设在财务科，预算管理工作都由财务部门牵头，所以部分员工认为预算管理是财务部门的事情。部分预算归口管理部门人员认为只要完成了年度预算编制和中期预算调整编制，就完成了全面预算管理工作。他们认为预算就是财务计划，没有将预算与企业的长远发展战略结合起来。所以，全面预算管理的全员参与度、积极性和主动性不够，部分人员只把全面预算管理当作上级部门交办的任务，被动地接受和完成相关表格的填制，导致全面预算管理流于形式，没有发挥全面预算管理应有的管理作用。

（二）全面预算管理目标不明确

全面预算管理应以企业的长远发展战略目标为基础，对未来的经营、投资、筹资活动及财务结果进行预测，并对其执行过程进行控制和监督。不断将实际完成情况与预算目标值进行对比、分析，进而指导生产经营活动，及时进行调整和修正，为管理者更加有效地管理企业、实现企业战略目标提供参考。企业的可持续发展离不开长远的战略目标，但它又由一个个具体量化的规划目标组成。预算管理应作为一种管理工具，对企业涉及的业务、财务、人力资源等诸多方面进行资源配置，并将具体量化的目标落实到点或面上。而当前，市级烟草商业企业的全面预算管理没有与企业的中长期发展规划紧密结合，只是根据上级部门的要求，编制年度预算方案，且更加侧重于以税利指标为主的业务预算和损益预算。所以缺少前瞻性，短期预算目标与企业的长期战略目标不同步，衔接不紧密，不利于企业长远战略目标的实现，导致全面预算管理难以实现预期的目标。

（三）全面预算编制过程粗放

烟草商业企业目前是母子公司管理体制，全面预算管理实行总公司、省公司、市公司的三级预算管理模式。市级公司编制下一年度预算方案，一般是当年10月左右下发编制预算草案通知，各单位（部门）将预算草案分别上报市公司归口管理部门和预算管理办公室（财务部门），上报审核时间在11月底或12月初。各归口管理部门和预算管理委员会审核通过后，财务部门按照省公司的要求填制年度预算方案表格，一般在12月底上报至省公司。而留给各单位（部门）预算编制的时间大约有一个月，但是全面预算涉及内容较多，包括企业卷烟和烟叶业务、资金、资本性支出、人力成本等多方面的内容。因时间仓促，职能部门、各县级单位内部之间沟通、协调不够，有些细节考虑不够全面。个别部门甚至依靠财务人员的历史经验或是根据上一年的数据进行汇总填报，这样的预算在一定程度上也不符合实际的业务需求，难以发挥其应有的作用。

（四）全面预算管理的适应性和可调整性差

预算编制是实施全面预算管理的起点，也是全面预算管理的关键环节。市级烟草商业企业在编制预算时，存在与外部环境脱节、经不起市场检验的问题。一方面，因为各单位（部门）编制预算时，对外部市场环境的调查研究不够充分；另一方面，编制预算的人员素质参差不齐，缺乏对内外部环境的宏观掌控能力，而外部市场环境瞬间万变，导致预算中的不确定因素增加。

另外，目前市级烟草商业企业采用的预算编制方法较为单一，部分归口管理部门和县级单位在编制预算时多采用固定预算或增减量预算编制方法，往往以上一年度的实际发生数为基数，在此基础上进行增减。而且编制下一年度预算方案一般在当年10～11月份，但当年有些成本费用等经济业务可能并没有全部发生，所以编制预算基数实际为上一年度的实际完成数，容易使预算与经济业务脱节，预算指标存在片面化或虚增预算基数的情形，导致预算指标缺乏弹性和市场应变能力。

（五）全面预算的监督与考核机制不健全

目前，烟草商业企业预算编制的内容越来越完善，包括业务预算、成本费用预算、资产负债表预算、现金流量表预算等，预算编制流程也比较规范。但是在实施过程中却存在“重编制、轻执行”的问题，部分指标预算与实际执行“脱节”，预算指标在执行过程中随意变动。有的县级单位通过《预算调整申请单》申请调整预算指标一年内达十余次，也在一定程度上说明了预算在执行过程中随意性较强，缺乏有效的监督考核机制。

同时，也存在预算考核指标过于单一，预算考核“重结果、轻过程”的问题。目前，烟草商业企业对预算方面的考核大多侧重于结果考核中的费用考核。例如，对可控费用的执行率与节约率进行考核，而很少对预算编制的质量和预算执行分析质量进行考核。另外，考核大多也只是在年底进行，缺少其他期间的考核与评价。在上述情况下，预算考核效果有限，难以起到激励作用，预算管理工作达不到预期的效果。

三、加强市级烟草商业企业全面预算管理的建议

针对以上五方面的问题，可采用如下策略。

（一）提升全员对全面预算管理的认知度

目前，在全市系统中，对全面预算的认识不够深入是一个普遍现象。今后，工作中的重要任务是提高认识，转变观念。走出全面预算管理只是财务部门工作的误区；走出全面预算只是财务计划的误区；走出全面预算只是填报表格的误区。全面预算管理是涉及企业业务、资金、人力资源等综合工作的管理活动，不仅关系到企业短期内的生产经营活动，更影响企业中长期战略目标的实现。全面预算管理工作要达到预期的效果，企业的领导，尤其是“一把手”必须给予高度重视，在全市范围内倡导全面预算管理理念，带头维护全面预算管理的权威。在日常工作中，可以利用内网、企业微信等平台加强对全面预算管理知识的宣贯，树立全员参与全面预算管理工作的观念，提高员工参与预算管理的积极性和主动性。引导全体员工从企业管理、内部风险控制的角度出发，看待全面预算管理工作，满足全面预算“从上到下、全过程、全方位、全员参与”的要求。

（二）强化企业战略导向理念

企业战略管理是一种全程管理，是一种循环往复的动态管理过程。它具有全局性和系统性，并且从时间上来看具有长远性。

全面预算管理应以企业的战略管理为基础，充分考虑市场经济环境与宏观经济因素，对未来作出整体规划。要充分认识到年度预算管理目标只是企业长远战略目标在本期的具体体现，年度预算指标编制应该与企业中长期的发展规划相衔接，避免预算编制只注重短期目标。只有这样，才能充分发挥全面预算管理在战略导向方面的作用。

（三）运用多种预算编制方法

预算编制方法一般有增量预算、零基预算、弹性预算、滚动预算、固定预算等。目前全市系统编制预算采用的方法较为单一，而面对复杂多变的内外部环境，要提高全面预算编制的科学性和合理性，就应采用多种预算编制方法，针对不同的预算指标采用不同的编制方法。例如，对不可控费用，如职工薪酬、折旧费等，宜采用增量或减量预算方法；对车辆运行费、会议费等应根据企业业务的实际情况、计划等，采用零基预算方法进行编制；对预算期内难以估计费用支出，如打假专卖管理经费等，宜采用弹性预算编制方法，以适应不同经营环境下的变化，提高企业资源配置的效率。

（四）进一步修订和完善预算定额标准体系

各预算归口管理部门要充分发挥专业优势，承担起对各归口管理事项的定额标准的修订工作。在日常工作中，可通过走访市场、调研等，对不符合实际市场需求的预算定额及时进行修订。对先前粗放或有所欠缺的定额标准，可通过行业对标、年度考核、市场调研以及分析模型等方式，对预算定额标准进行细化及补充，使预算定额标准根据内外部环境的变化不断调整和完善，进一步发挥预算定额标准在预算编制中的作用，让预算编制更加科学、合理。

（五）健全预算绩效考评激励机制

判断预算执行效果的好坏，主要方式就是对各单位（部门）预算的执行结果进行评价和考核。所以，要充分发挥预算的激励作用，建立一套完善的预算考评体系显得十分重要。对全市系统来说，目前主要是对可控费用进行考核，侧重于定量考核，考核指标也比较单一。而在全面预算管理中，定量考核只是其中一部分，要将定量、定性指标结合起来进行考核，对结果考核与过程考核进行考核。例如，增加预算编制质量、执行情况分析质量、预算管理过程等考核，进一步调动各基层单位全体员工参与全面预算管理工作的积极性，使企业管理水平通过全面预算管理得到进一步提升。

（六）进一步提高财务人员的专业素养

预算编制涉及的范围广、细节多、专业性强，要提高预算编制的合理性和科学性，关键在于财务人员。市级烟草商业系统应在增强财务人员的爱岗意识和工作责任感的基础上，进一步提高其专业能力和业务能力。一方面，各预算归口管理部门和县级基层单位的财务人员要加强对财务基础知识的学习，了解和掌握全面预算管理的基本技能，为预算编制打好基础。另一方面，财务人员要熟悉和掌握业务知识。财务部门作为全面预算管理委员会的下设办公室，作为全面预算管理的牵头部门，必须对各业务流程有充分的了解，才能更好地对各预算指标，尤其是关键业绩指标进行控制，评估其业务对企业经济效益产生的影响，为企业管理层提供决策参考。

四、结语

随着烟草行业改革的不断推进，全面预算管理的理念已经在行业内得到高度重视，市级烟草商业系统的全面预算管理体系目前已基本形成，但在其推进过程中还存在很多问题，需要进一步完善。加强全面预算管理工作是一项长期、系统的工作，在推进过程中，需要员工“全员、全过程、全方位”参与，需要不断地发现问题，解决问题，探索新方法和新途径，总结经验教训。只有这样，才能实现行业发展的战略目标，才能建设“严格规范，富有效率，充满活力”的中国烟草。