浅析炼化企业成本精细化管理中存在的问题及对策

刘金生

一、引言

炼化企业是关系到国家安全和经济命脉的重要行业和关键领域。现阶段，我国炼化企业正走上装置大型化、炼化一体化集约化的发展道路，深加工、精加工和适应力不断提升，有良好的发展前景。同时，国内炼油业的多元化竞争将进一步加剧，新旧动能转换、节能减排和生产更多清洁产品的压力将增加，产品升级的步伐进一步加快，相关投入将增加，其成本增加的压力将明显加大。因此，炼化企业必须从战略成本管理的高度对企业成本进行精细化管理，以增强国际竞争力。

二、炼化企业成本精细化管理的重要性

炼化企业依据符合自身实际的成本管理体系，实施成本精细化管理，更好地执行全面成本预算管理，使成本核算简便和精确，使成本控制更加有效，同时能更快捷地提供真实、完整的会计信息，以供与成本相关的各个环节分析差异并及时改进，以供管理者规划、经营、决策。还能使成本管理进入良性循环，不断降低总成本，促进经济效益的持续增长，不断增强竞争优势，实现企业价值最大化。

三、炼化企业成本精细化管理存在的问题

（一）成本精细化管理的理念不强，运行成本管理的机制不完善

现阶段，我国有的炼化企业的成本管理还处于传统的状态，管理者认为，只要制定了成本管理制度和核算办法就行，缺乏对成本精细化管理的重视，成本精细化管理的体系就难以建立，运行成本管理的机制欠完善，其重要作用就无法得到充分发挥。

（二）缺乏战略成本管理

目前，我国有的炼化企业的管理人员对成本管理还保持传统的一味追求在生产经营活动中节约的观点，忽略了从战略成本管理的高度，制定高效的竞争战略来实现总体成本的降低。

（三）成本预算管理实施不到位

炼化企业成本预算管理是全面预算管理的重要环节，也是实行成本精细化管理的基础和依据。成本预算管理是围绕企业经营战略，通过对产品研发设计、生产制造、营销和售后服务的生命周期成本进行编制、审核、执行、控制和考评的一系列活动。现阶段，我国石油炼化企业成本预算管理存在以下问题：

第一，成本预算的目标不够明确，预算数据的可信度低，缺乏有效的沟通协调机制。编制一套完整的科学合理的成本预算，需要采购、生产、销售、人力等多个部门通力配合，而不是靠财务部门来完成。有效地开展成本预算管理，达到成本控制的目的，就需要一个有效的组织体系、协调机制。第二，对预算的执行控制需要加强。因预算的控制主要是事中和事后控制，是一个动态的控制过程，当企业的内外部情况发生了变化时，没有及时跟进，难以提高资源的使用效率和效果。第三，对成本预算的分析工作不及时、不重视，对造成成本预算偏差的原因缺乏专业的深度分析，不能及时发现差异，提出改进措施或调整预算，使成本预算带着问题被执行。第四，成本预算考核不全面。大多数企业成本预算考核的只是执行完成情况和主体责任，忽视了成本预算编制、审核、核算分析等环节。

（四）财务成本核算的精细化程度不能满足成本管理的需要，管理的信息系统不健全

炼化企业生产过程复杂，机构繁多，成本核算要求高，成本项目中归入间接费用的项目较多，间接费用的分摊方法还有待完善。我国大多数炼化企业使用的财务成本核算软件都是购买的浪潮、用友等软件，通用性很强，但专业性和适用性相对较弱，企业成本信息管理系统在财务软件管理的基础上运用ERP进行管理，因通用的财务软件侧重于成本核算这一块，对成本预测、成本控制、成本差异分析等方面难以有效实施。这使得成本精细化管理难以充分实行。

（五）成本管理的绩效评价不到位，激励效果不理想

成本管理的绩效考核制度不健全，缺乏科学有效的成本管理绩效考核指标体系，难以对评价对象进行系统、全面、客观、公正的评价，导致责任与奖惩脱钩，分配不均，挫伤了员工的积极性。

四、加强炼化企业成本精细化管理的对策

（一）加强成本精细化管理的理念

从企业领导到基层员工都要树立并强化成本精细化管理的理念，建立良好的成本精细化运行管理制度和体系，加大对成本费用制度实施的监督力度，充分发挥激励机制，实现全员、全过程、全方位的成本目标管理，形成成本精细化管理的长效机制。

（二）实施战略成本管理

炼化企业的管理人员要转变传统观念，全面考虑产品的立项、设计、生产制造、营销、售后服务等一系列作业环节的成本，即基于价值链的总成本，制定并实施高效的竞争战略，提高企业有效资产的质量和规模化程度，优化产业布局和上下游资源配置，开发新技术，不断优化生产方案等，来降低产品的生命周期成本。

（三）全面实施成本预算管理

首先，要加强成本预算流程制度建设和组织建设，要建立一个预算管理的专门机构和配合紧密的协调机制。根据企业战略目标，以实现年度成本预算目标为目的，理顺成本管理的各个环节，结合当月的实际情况，对当月的成本费用作出严格的预算。

其次，要制定一套能真实反映成本管理与控制水平的指标体系，从自身实际出发，结合各个环节的标准成本和科技进步等因素，利用综合信息系统来确定成本预算数据。另外，还需要增加相关的非财务指标描述来作补充。

再次，要加强成本预算的执行和控制。各个部门要对预算指标再次分解落实，压实责任。在执行控制的过程中，为了更好地完成预算目标，必须根据企业内外部情况的变化作策略性的应对。例如，在原材料采购方面，采购部门可以根据原材料价格波动大的特点，提前在期货市场锁定低价，也可以和供应商达成联盟以降低供货价格。在生产制造方面，生产部可以从作业成本的角度去分析，努力提高增值作业的执行效率，竭力减少非增值作业的执行，以此提高价值链上价值的流动速度或减少价值链上各环节的资源耗费，不断地降低生产成本。在销售方面，销售部可适时预测产品价格的波动趋势，把握好市场节奏，也可和经销商建立联盟，有效避免产品库存的大量积压和降价，可以通过“互联网+”的营销模式来降低销售费用。财务部可适时巧用财务杠杆来降低资金成本等。

最后，要加强成本预算扏行的分析工作，要分析成本预算与企业战略的配合程度，对预算执行的偏差、关键环节的成本控制节点进行重点分析，对造成偏差的原因和影响进行详细的专业分析，形成分析报告，提出可行的改进方案及时反馈。

（四）细化成本核算，完善成本核算管理的信息系统

成本核算一定要尽可能精细，为成本目标管理提供数据支撑，对于能分清归属的成本费用，要直接按成本归属记账，对需要分摊的成本费用应当制定合理的分摊依据，不断完善产品成本的分摊方法，按产量、系数等合理的分配标准来分摊产品的成本。要完善成本核算管理的信息系统，可和软件开发商对接，量身定做一套符合自身实际的成本核算、成本预测、成本控制、成本分析的成本管理信息系统。

（五）健全成本管理绩效评价机制，充分发挥奖惩作用

要建立健全成本管理的绩效考核制度，要从发生的各项消耗和费用管理特点出发，建立健全包含预算指标和非财务指标的绩效考核指标体系。结合平衡计分卡，不仅要对各责任部门的成本预算执行情况进行考核，而且还要对决策部门预算决策的正确性、编制部门数据的准确性、核算分析部门的核算分析的精确性、监督部门监督的严谨性作出全面的考核。绩效考核要做到公平、公开、公正。最后根据绩效评价结果实施激励或奖惩，充分调动广大员工的积极性和创造性。

五、结语

本文从总体上分析了炼化企业成本精细化管理存在的问题，提出了改进对策。在实际工作中，还需不断深入探索和完善。只要领导和全体员工高度重视，从战略成本管理的高度，提高员工的职业素养，不断加强和实施成本精细化管理，必将不断降低企业的总成本，持续增加经济效益，促进企业健康持续发展。