关于增值税改革对企业会计核算影响的探究

文 / 孟宪蕊，武汉学院

2017年，国家为了规范税收征管程序，同时降低企业整体税负，开始在全国范围内实施增值税改革。这项政策实施以后，各企业税负虽然在一定程度上实现了降低，但也为企业的会计核算造成了一定的影响，尤其是随着当前增值税改革的不断深化，对企业会计信息质量提出更高的要求，而作为企业财务核算人员，就必须认真思考如何才能在改革背景下从会计核算的角度最大程度的满足企业税务工作的要求。

1 营改增改革对企业会计核算的具体影响分析

1.1 进项税抵扣政策对企业主营业务成本的影响

在传统的营业税核算模式中，很多服务行业都是缴纳的营业税，其主营业务成本中会计入购置固定资产等经济活动中的进项税。而实施新政策后，这些企业就能够将增值税进项税额计入到“应交税费-应交税费(进项税额)”科目中，这样一来，增值税进项税负就不会再纳入到主营业务成本中。因此，很多企业都在供货商选择时尽可能选择能够开具增值税专用发票的，以此实现降低企业整体税负的目的。

1.2 在企业所得税抵扣项目方面的影响

营改增政策实施以后，企业除主营业务成本出现了较大的变化外，其所得税的计算和缴纳也产生了一定的变化。一是企业能够扣除的流转税降低。在营改增政策实施以前，企业可以先将营业税扣除后再进行所得税的计算，增值税改革之后，之前能够通过“主营业务税金及附加”科目抵扣的营业税，不能再在企业所得税计算前进行抵扣。二是在增值税改革之前，企业成本费用中可以计入服务类费用金额，并在税前进行抵扣。而营改增政策实施以后，企业增值税进项税额职能计入到负债科目中，并在增值税计算时进行抵扣。三是企业购置固定资产的计算基础发生了改变。也就是说在增值税改革前后，企业在固定资产购置方面的税种也从营业税改变为增值税，并且会根据具体情况改变缴纳比例，但相比与增值税改革之前，计入固定资产的原值变小了，固定资产的累计折旧相应的也有所降低。

1.3 对企业增值税发票管理提出了更高的要求

在增值税改革政策背景下，企业必须从增值税专用发票申领、进项税认证以及网上申报等几个方面提高自身管理水平。部分服务企业虽然在之前的营业税发票管理中的制度较为严格，但增值税改革政策实施以后，这一要求将会更加严格。企业必须在对自身发展情况进行充分靠考虑的基础上，尽快制定科学合理的增值税发票管理办法，并设置专门的岗位对其进行监督，一旦发现企业内出现发票使用不规范的现象，要立即汇总并分析问题，并汇报至企业管理层，最后根据企业管理层的指示，财务部门立即整改增值税发票管理工作，以此规范企业增值税发票管理，促进企业税务风险的降低。

2 营改增改革后企业应采取的应对措施

2.1 正确面对营改增政策

当前，各企业要正确认识增值税改革政策带来的发展契机，并结合企业实际发展情况，全面梳理企业自身的税务规划、发票管理及会计核算等工作，同时结合经营发展战略重新制定税收筹划目标，并要求企业财务人员将其作为增值税日常管理工作中的行为准则。此外，企业还必须认清增值税改革说产生的影响，并以增值税改革后自身的发展情况为根据，及时将各项税务核算问题处理好，企业财务人员也要积极和税务部门进行沟通，交流关于增值税改革和会计核算等方面的问题，尤其是要在一些税收优惠政策方面的问题上取得税务人员的认可。

2.2 提高财务人员营改增政策理解能力

相比于之前的营业税，营改增政策在会计核算方面更为复杂，在新政策实施以后，企业除了要加强财务人员的税收政策培训外，还要有效开展规范会计核算等内容的培训。同时还应积极聘请会计、财务、税收方面的专家到企业进行增值税改革政策方面的培训，促进企业财务工作人员业务水平的整体提升。并从职位晋升和绩效考核等方面给予财务人员一定的激励，促使其更加积极主动的进行税收法律知识的学习。除此以外，企业还应主动地方税务部门工作，进一步提升增值税管理力度，进而使企业财务工作质量水平不断得到提升，为增值税改革后企业利润提升打下坚实的基础，使企业在激烈竞争的市场中能够健康、有序地发展。

2.3 积极制定新的会计核算模式

增值税改革政策实施以后，财务人员要结合企业生产经营特点，有针对性的完成新的税收筹划方案制定，其主要作用一是要实现企业税收风险的降低，二是要促使企业管理效率得到提升。与此同时，财务工作人员还要按照《企业会计准则》的要求，与企业的生产经营流程相结合，对税收相关科目的使用范围重新进行制定，尤其是一些混合销售、兼营销售、视同销售等特殊销售行为，更要有针对性的明确会计核算方法。例如，财务工作人员可以在“应交税费”科目下设置“应交增值税”科目，并且增设“已交增值税”、“未交增值税”、“增值税进项税转出”等明细科目。

3 结语

总而言之，增值税的会计核算仍然处于发展探索阶段，其完善还需要经过大量的实践，从而制定相关的法律条款进行规范。增值税改革作为国家社会经济发展的重大决策，对税收格局加以优化，促使整个社会经济发展的局面呈现平稳发展的趋势，进一步促进社会经济发展新格局的形成，保证国家的长治久安。