新经济形态下内部审计方法创新实践浅析

龚筱

摘 要：新经济形态下创新性的智慧型知识占据主导地位，内部审计面临全面转型，创新挑战不断，监督体系大格局的形成和信息技术的飞速发展改变了内部审计环境，影响着内部审计的工作质量和成效，传统的审计方法面临着巨大的挑战。本文从新经济形态下内部审计发展的新需求、内部审计技方法创新的現状、问题和要求、企业审计技术方法创新实践成果等方面进行阐述，以期促进内部审计人员更深入地学习和探索新技术、新方法，推动内部审计高质量发展。

关键词：内部审计;创新;方法;审计质量;新经济

“十九大”报告指出：创新是引领发展的第一动力，是建设现代化经济体系的战略支撑。内部审计创新是在现有审计管理条件下，运用当前的审计资源和经验，对传统内部审计方式、方法进行改造、改进和改革的开拓性管理职能。《审计署关于内部审计工作的规定》确立了内部审计的地位及监督体系，内部审计作为审计的重要组成部分，在社会大监督体系下，更迫切地需要最大限度发挥其独特作用。为满足内部审计工作高质量发展的需求，在日新月异的新经济形态下，广大内部审计人员应从审计理念、审计方法等多方面开展实践提炼与技术创新，合力保障经济社会的正常运行和发展。

1 新经济形态下内部审计高质量发展的需求

1.1 内部审计工作高质量发展的意义

内部审计作为一种服务，质量是其生存和发展的根本。内部审计工作的质量和效率直接影响着内部审计在组织内的生存与发展。近些年，企业内部的管理层、治理层，及其企业外部的社会公众，都更加重视内部审计部门的作用，以期通过内部审计部门的优化和内部审计质量的提高来促进企业内部控制制度的执行、发现并抑制舞弊行为的发生，最终帮助企业实现价值增加。习总书记在中央审计委员会第一次会议上发表重要讲话并指出：“要深化审计制度改革，解放思想、与时俱进，创新审计理念，及时揭示和反映经济社会各领域的新情况、新问题、新趋势;要坚持科技强审，加强审计信息化建设”，为审计工作寻求更高质量发展指明了方向，内部审计工作改革创新迫在眉睫。

1.2 经济形态发展对审计技术方法创新的新需求

随着互联网的深度发展，大数据时代悄然到来，智慧型的数字化新经济形态已然成为国家未来发展的重中之重。随着区块链技术、云计算等信息技术的应用，企业的信息都将被整合上传并受多方监督，也意味着，信息质量的相对提升使数据更加真实、透明、安全和完整。信息不对称的壁垒渐渐打破，财务会计和外部审计职能随之弱化。内部审计人员也将告别传统的财务审计，转而利用大数据与区块链结合的信息加之信息处理技术，开展更为高效的审计及相关工作。随着人工智能的不断发展，一些低附加值的工作都将被人工智能取代，为企业带来效率和便利的同时，也给审计人员带来挑战。内部审计人员想要谋求职业的发展就必须提升自身价值，摒弃重复的初级劳动，转而利用新时代的技术提升内部审计人员的地位。通过审计技术方法创新提高内部审计质量的发展，使内部审计发挥更大的作用，成为实现高效发展的重要问题，促进宏观经济发展的必然需求。

2 内部审计方法创新发展的现状和存在的问题

2.1 内部审计全面转型，创新挑战不断

新经济形态下企业内部审计工作全面转型，从“揭露问题型”向“持续改进型”转变;从“强调独立性”向“追求价值增值”转变，从“过程控制型”向“风险管理型”转变，工作重心已逐步由合规审计转向以风险价值为主，并对全面风险管理、内部控制审计等进行了有益探索，逐步涉猎信息安全审计、开拓价值管理审计新领域，转型后涉及的领域和审计范围更趋深广。相对应的，审计技术方法需要从“借鉴应用型”向“开发创新型”转变，这给内部审计技术方法创新带来新难题。

2.2 技术方法创新形式化，创新认识不深

所谓技术方法创新，必须根植于深厚的实践基础，应该是在严谨的反复调查论证基础上，确定的新理念、新方法，而不是脱离客观实际、盲目空谈或违背客观规律的盲干和违规操作;创新是在做好本职工作、完成基础任务上的创新创优，目的是为了提高内部审计工作水平，创造实现内部审计成果优质化的工作环境，形成高质量的内部审计工作成果。由于对创新理念的认识不足，在企业中不乏只求形式而豪无实际使用价值的技术方法创新，耗费大量人力物力盲目追求，如此“创新”百害而无一利。

2.3 审计人员素质参差不齐，创新能力不足

在智能化信息时代，随着现代内部审计转型，内部审计人员将面临专业素质和业务能力无法适应新形势的要求，需要更多元化、专业化的高素质人员加入审计队伍。传统审计模式下，掌握财务方面的知识，内审人员就可以轻松应对，但是在数字经济时代，信息技术、数据库技术甚至编程技术都必不可少，因企业内审体制和个体差异的存在，不同的内审部门、人员对新知识的更迭认识度、社会价值观不同，导致在信息、风险等专业领域的优秀内审人才匮乏，内审队伍知识面单薄，学习动力匮乏，创新能力不足。同时由于社会信息化程度加深为犯罪分子提供了更为隐蔽的作案条件和手段，审计方法创新难度加大。

3 内部审计技术方法创新的要求

3.1 构建企业风险预警评估体系，促进审计转型

新经济下，持续性审计要求被审计对象的数据和信息保证能够实时取得和利用，这就要求审计信息系统与被审计单位的数据和信息载体保持持续的链接或将审计模型嵌入源系统形成载体;内部审计须借助信息化技术实现与企业生产经营管理系统的无缝连接，构建集成预警体系，对企业生产、经济技术指标进行实时分析和监控，发现薄弱环节，挖掘增值的潜力，提出改进建议，促进企业价值增加;企业由于受内、外部环境的影响以及内部控制不健全，执行不力造成在某些领域存在一定的风险，转型后的风险管理型审计，如何对企业的风险进行识别并评估其影响大小，需要在企业建立内部审计体系的风险预警和评估模型。

3.2 正确认识审计创新，注重成果价值

创新首先必须要有战略意识，审计创新策略的制定必须与企业创优目标紧密结合，创新要同时满足过程可行和价值可取两方面要求：过程可行，指审计人员创新应在自己本职、熟悉、有积累的业务、事项范围内开展;价值可取，指审计创新应考虑取得的成果是否有助于查出问题、确认是非，是否能够验证制度规定不足、机制体制缺陷，是否可以解决组织管理、技术、效益等方面的问题，是否可以开拓思路、总结经验、扩大审计影响和服务大局等。其次创新實践过程要紧扣审计项目的主要环节：一是把握全局观，重视审前调查和审计实施方案，把控审计工作重点和规律，获取技术方法创新的灵感和过程的可操作性;二是保持敏锐度，要善于抓住影响审计工作发展和成果的关键问题与切入点，进行重点突破，增强创新成果的应用价值。

3.3 不断更新审计知识，提升创新能力

随着数字经济时代知识更新的频繁性和审计监督内容、目标、重点等变化，审计知识更新刻不容缓，内部审计人员需要不断更新上至国家甚至国际、下至企业经营和营销的全方位知识。在全面掌握中央及各地政策的基础上善于钻研国内外审计的发展趋势，不仅熟悉法律法规和企业规章制度，明确审计创新的基本思路;更需要努力学习信息技术知识与技能，掌握企业生产技术与营销管理等审计新知识，提高业务素质，才能创造性地开展审计工作。同时，信息时代“日新月异”的作弊手段使审计风险日趋增大，对审计技术方法创新的要求越来越高，促使每个审计人员科学掌握审计创新的先进方法，打破常规，以立体的系统思维、超前的发散思维和缜密的科学推理，抓住控制风险的时机和重点，提升审计创新能力。

4 企业审计技术方法创新实践经验和成果

4.1 审计监督手段创新，开发智能预警系统强化常态化监督

以往大部分审计工作为事后审计，揭示问题及风险滞后，已不能满足新经济形态下现代企业对风险持续管控的需求。企业内部审计预警系统通过整合企业多平台数据链，对内部审计系统进行改进，运用在线监控和分析模型按照设定好的规则和阀值，对风险和问题进行分析归类，自动生成问题清单实时分配给审计人员，重视并兼顾事前审计与事中审计，对企业持续预警实现常态化监督。

其一，审计预警系统通过与会计系统链接，实现每月预警的监督功能，为审计人员提供重要的工作线索，模型化的智能分析实现集中化远程网络审计，强化审计手段提升。其二，自动预警系统在排查到部门触及警戒线时，达到实时预警效果，警示各企业、部门、工作人员提高防范意识，公平公开透明化的信息公布提高自发的业务运营合规性和效益性。其三，审计预警系统通过与内部控制系统链接，建立风险评估体系，实现与内部控制系统相融合的动态分析，在项目实施过程中，可随时监督、评价、调整，事前预防、事中控制，及时防范风险。三个层次的审计预警系统相互配合，覆盖企业全业务流程，促进内部审计工作高效、高质完成。

4.2 审计开展模式创新，利用多平台信息系统探索全远程审计

传统审计模式以现场审计为主，基于手工翻阅账本、编制工作底稿、出具审计报告来实现审计目的，消耗大量人力物力及时间。远程审计利用企业内部信息化系统，如审计AIS系统、加油卡查询系统、审计预警系统等，从信息化程度、数据质量、审计人员的数据分析能力、问题认知能力和执业判断能力、协调沟通能力等多维度提高审计工作效率。日前，笔者所在企业尝试探索以全远程方式开展审计项目，较传统现场审计模式取得了具有开拓意义的审计成效。

4.2.1 把握审前规划严控进度，节约成本促进服务

通过周密制定审前规划和审计方案，从时间、方式、人员点对点确认流程，严格审核远程审计的资料传送这一重要环节，强化与被审单位的沟通交流，掌握工作开展先机，有效把控工作开展重点和进度，节约审计成本，强化审与被审的双向互促。

4.2.2 多平台数据综合分析，快速锁定重点提高效率

突破传统线性审计分析模式，对于有经济趋同性的审计事项，同时调取多家单位、多个模块数据进行综合分析比对，有针对性地快速锁定风险点，对于重点关注的风险领域，利用各信息系统全面盘查、多途径核实问题，提高审计效率，降低审计风险。

4.2.3 灵活调整查证手段，扩展覆盖面提升效果

线上调取所需业务数据，利用远程审计获取信息灵活、适时的优势，可根据审计目标区分不同经济业务的关注程度，自由组合全面审计和审计抽样两种方式，既突出重点又避免重大遗漏，扩展审计覆盖面，提升审计效果。

4.3 审计查证方法创新，巧用中医四诊疗法实践智慧型工作思路

我们尝试转变思路寻求突破创新，巧妙借用中医“望、闻、问、切”四诊疗法的理念实践审计查证新方法，有效解决内审工作中的一些疑难杂症，达到为企业“治未病治好病”的目的。

4.3.1 巧“望”，眼望四方、透过表象寻找“非常规”

传统审计方法中，查账是审计人员经常使用也是较直观的方法，但是在有限的时间精力条件下从海量的资料数据中找到审计线索，有一定的难度和局限性，如果我们仔细观察对比，亦能在细小之处寻找“非常规”的蛛丝马迹，发现重要线索。例：收到举报某企业销售资金存在问题，审计组通过查看物料进销存资料，对比分析库存量与日常销售量是否匹配，发现存在明显不合理的情况，根据进一步追查结果，确认赊销挪用销售款的问题。

4.3 2 巧“闻”，耳听八方、突破“伪证”的不完善

在日常审计项目中，审计人员有时对被审单位经济业务事项真假提出质疑，但苦于找不到充足证据，需要向当事人了解具体情况。当事人为了证明清白，会将“经济业务事项”做详细描述。有时看似平淡的“描述”，往往就是审计突破口，毕竟假的事实是靠编造出来的。例：查证某维修工程真实性时，审计人员通过倾听经办人反映的维修工程覆盖面，与工程结算资料核对发现差异引起关注，后经现场确认证实为虚列费用。

4.3.3 巧“问”，善于提问、解除“困局”直取证据

审计靠问，特别是在内审工作中某些信息无法通过企业提供的资料获取或书面传达，可以通过访谈获得，熟练掌握谈话的技巧，打开访谈对象的“话匣子”，在访谈中了解真实情况，获取证据直达目标。例：查证某单位车辆管理情况过程中，通过询问访谈车管员，循序渐进阐述责任，获得其主动配合，明确账外车辆真实来源。

4.3.4 巧“切”，切换思路、借力“东风”切中要害

在审计过程中常有这种疑虑，收集整理审计信息花费了大量时间，却只找到微小的审计线索;为了查证一个线索，绞尽脑汁却无法获取证据？在数字信息化的时代背景下，何不巧借东风，利用信息云量化的互联网快捷获取所需信息，缩小取证范围获得重要证据。例：在查证某单位与被审单位权属关系时，被审单位以历史久远资料不齐等理由拒不承认其出资事实，审计人员转变思路，通过借助互联网多个工商信息平台，勾勒股权关系图，最终找到被审单位全资控股的证据。

5 结束语

新经济形态下，内部审计的核心工作不断转变，由较为单一的监控弊端转化为帮助企业提升价值、由专注财务收支型审计向风险价值管理型审计转变，面对环境的变化，内部审计的职能领域进一步拓宽，内部审计人员必须顺应时代潮流，坚持以学习为引领开拓创新。我们将深入贯彻落实党的“十九大”精神，树立内审新理念，为全面推进依法治国、依法治企，努力推动内部审计高质量发展服务。

参考文献：

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