内部控制审计与财务报告审计

肖艳

摘 要：伴随着社会经济的不断运行，市场竞争日益激烈，其对于企业内部控制管理水平提出了特别高的要求。在本文中，重点分析了财务报告审计和企业内部控制审计相互影响。

关键词：财务报告审计企业内部控制审计相互影响

内部控制审计和财务报告审计是企业运行期间常见的两种审计类型，两者对于企业提升信息披露质量、增强相关方信任、实现战略目的有着直接性的影响，本文对两者进行比较分析很有必要。

一、企业内部控制审计与财务报告审计的具体含义

在一般情况下，根据外部的事务所针对企业内控体系的审查和评价，是一种鉴定企业内部控制设计合理性的审计手段，是管理内部控制的有效方法，是企业改善经营管理、提高经济效益的自我需要。内控控制审计不同于企业自行实施的内部控制自我评价，虽然企业的内审部门也会针对内部控制体系的某一方面开展专项审计或实行全方位的内部审计。国家财政部门以及其他的部门共同出台的《企业内部控制审计指引》可以知道内部审计工作。

财务报告审计是对企业的财务报告进行的审计，它将企业的全部财务报表纳入审查范围，综合评判企业是否一贯遵守会计原则，财务报告是否真实、公正地反映企业的财务状况静态、财务状况变动以及实际经营成果。

内部控制审计和财务报告审计共同构成对企业生产经营管理的合法合规性、经营状况和效果的外部鉴证。

二、财务报告与内部控制审计工作之间的联系以及不同

（一）两者之间的紧密联系

（1）两者之间的发展目标相同。针对企业的内部控制审计来说，主要发展目标是确保企业正常运营以及财务资金的安全、财务报告的真实等，从而可以在此基础上提高审计工作效率，促使企业完成发展目标;而对于财务报告审计最重要的是保证财务报告的真实性，通过内部控制工作可以保证财务报告对于多个目标进行控制，两者均为企业的战略目标和阶段目标服务，均能防范财务报告的重大错报风险，从而增强财务信息披露质量，提高可信度。

（2）内部控制审计与财务报表审计能整合审计。审计人员可以单独进行内控审计，也可将两者整合审计。但需要测试企业内部控制设计的合理性，应实现以下的目标：需要具备足够的证据，通过这些可以支持内部控制的合理性;通过所获取的证据，可以针对财务报表审计的风险性进行综合评估。

（3）两者的基本准则一致。实务审计中，两者都应符合《中国注册会计师鉴证业务基本准则》中的规定，如在业务承接时，评估业务承接的合理性，如在收集证据时需以职业怀疑态度计划和执行鉴证，证据的充分性和适当性的判断等 。

（4）内部控制与财务报告审计工作的审计方法相同。在内部控制审计实务中，往往会使用自上而下的手段测试内部控制，其中主要包含了财务报表层次基础上识别重要账户、列报及相关认定，了解潜在错报的来源，并识别企业应对这些内部控制，在一般情况下，内部控制主要指的是财务报告内部控制。假设不够重视相关的账户工作，那么需将其不纳入内部控制审计范围。实务审计时，两者都要借助于风险导向来实现审计，如通过风险评估程序评判重大的财务报错以及风险问题，在此基础上采取相关的应对措施。

（5）财务报表审计与内部控制审计结果相互借鉴。如企业更正已经公布的财务报表，表明内部控制可能存在重大缺陷的迹象，如前期存在但已整改且内控稳定运行，也不再视为存在内部控制重大缺陷。从企业实际审计现状来看，能够坚持连续性披露内控审计报告的企业，自身的财务报告审计质量也是比较高的。

（二）两者存在的不同点

（1）财务报表审计与内部控制审计两者的类型存在差异。 针对财务报表审计工作来说，在审计时，需要确认被审计单位的日常经营状况以及具体的财务情况、现金流等等，需要进行计量，从而可以形成财务报告，可以认定责任方，针对审计工作人员来说，可以依据财务报表出具审计报告，可以鉴证具体的责任方。然而针对内部控制审计工作来说，作为审计人员来说，则无法从责任方及时认定责任方，尽管可以得到财务报告，对于预期使用人员来说，依然无法获取该报告，因此，在这种情况下，对于审计人员来说，需要直接进行评价并生成报告，使用者通过报告获取有用的信息，即内部控制审计属于直接报告业务。

（2）两者审计侧重点不同。如果想要确保企业财务报告的质量，就需要实行内部控制审计，对于内部控制审计来说，重点在于审计系统以及整个的审计环节，财务报表审计做起到的作用是保证报告的可靠性，因此，财务报表设计在于审计的结果。

（3）两者的测试的目的不同。财务报表审计一般情况下应建立在内部控制测试基础上，评价内控目的控制测试可以减少实质性测试的工作量，虽然完全不依赖内控测试、只靠实质性测试的报表审计理论上也能达到审计目的，但时间成本和人工成本等会高到无法承受。而对于内部审计工作而言，测试的主要目的是为了确保内部审计的有效性。

（4）两者的鉴证对象与鉴证对象信息及标准不同。财务报表审计鉴证对象为反映财务业绩或状况的财务报表，内部控制审计鉴证对象为系统和过程有效性的认定。财务报告审计评价或计量鉴证对象的标准是必须执行的会计准则和相关会计制度;内部控制审计的鉴证标准则可以是企业内部制定的行为准则或确定的绩效水平。

（5）两者报告意见类型有区别。在进行审计的基础上进行内部审计工作，可以测试内部控制工作的合理性，出具报告意见，与此同时，还需要特别注意，财务报告之外的控制重大问题、保留的审计意见、否定意见、无法表示意见三种类型;财务报表审计报告中是在执行审计工作的基础上出具财务报告的审计意见，并且做出有无意見的表态，在通常情况下，不单独发表审计意见，如果直接对财务报告造成影响，会单独发布审计意见。

（6）内部控制审计报告比财务审计报告更全面。内部控制审计能提供更深入、更全面的信息，如利于管理层分析企业管理中的非财务控制指标，利于投资者评估投资风险和投资价值。

三、结束语

内部控制审计和财务报告审计对于企业的日常经营与长远发展来说都具有重要意义，两者相互独立又彼此联系，模式、程序、方法、风险识别等基本相同，基础信息与基础工作可相互分享，结果可相互利用，同时，两者的审计工作也呈现融合的发展态势。

参考文献

[1]郭万芳.对内部控制审计与财务报表审计整合的思考[J].中国市场，2019（35）：151-152.

[2]马大彪.内部控制审计与财务报表审计质量的相关性[J].河北企业，2019（11）：26-27.

[3]邓莉娜.财务报表审计与企业内部控制审计相互影响探讨[J].营销界，2019（37）：227-228.