《政府会计制度》下医院基本建设项目财务管理与会计核算

胡盛德

摘要：医院基本建设项目具有建设周期长，投资金额大、技术要求复杂的特点，建设项目应在资金、工程价款结算、招投标、财务决算等方面加强管理，并配以内部控制、全程跟踪审计、预算管理、人员培训等作为实现项目管理的措施。实施政府会计后，医院基本建设项目会计核算纳入医院大账进行管理与核算，能更全面反映单位资产负债状况，加强基本建设项目财务管理与会计核算，保证项目资金安全，提高会计信息质量。

关键词：基本建设;《政府会计制度》;财务管理;会计核算

引言

政府财政对医疗卫生事业基本建设项目资金投入不断加大，以满足群众对健康需求，同时医疗卫生事业基本建设项目具有审批期长、审批环节多、投资额大、技术要求高、对民生影响大等特点，需要对建设项目加强管理。2019年实施《政府会计制度》后，将基本建设项目纳入医院大账进行核算，同时进行财务会计核算和预算会计核算，完整反映单位会计信息，加强对基本项目核算显得特别重要。

一、医院基本建设项目财务管理

医院基本建设项目经过立项，初设、概算、招标、施工、竣工验收、竣工财务决算等程序，最终形成固定资产的建设项目。它具有投资金额大、建设时间长、技术复杂等特点。基本建设财务管理的基本任务是：完成国家社会经济发展规划和国家医疗卫生健康投资计划，合理、及时筹集建设资金，做好基本建设资金运用、核算、监督、考核，控制建设项目成本，提高社会效益。

（一）医院基本建设财务管理内容

1.医院基本建设项目资金的管理

财务部门按有关财务管理规定和内部控制要求，主动参与基本建设项目的资金管理，从基本建设项目资金预算的编制、资金筹集、资金使用、资金使用效果分析等各个环节加强对资金的管理。项目资金来源包括财政预算资金、单位自有资金、银行信贷资金、社会资金等，项目资金实行专款专用，严禁挤占用挪用。提前做好资金筹措规划，保证项目所需资金。制订专门针对基本建设项目资金的管理制度和内部控制制度，规定各个管理岗位的授权管范围，强化对项目资金监管。

2.医院基本建设项目工程价款的管理

工程价款结算是项目建设重要环节之一，是项目财务管理的重要工作内容，是对项目资金管理的重要节点。工程价款结算经过以下环节。首先，施工单位根据实际完成工作量编制当期分部分项工程项目清单与计价表，作为本次结算工程价款的依据，也作为各个审核审批环节的依据。其次，由监理单位根据施工单位结算单据，审核施工单位实际完成工作量，根据签订施工合同单价进行审核，提出审核意见，并编制工程价款支付凭证，然后交建设单位现场施工管理人员复核。第三，现场施工管理人员审核后，签署意见，交给项目全程跟踪审计单位进行审计，第四，建设单位内部审批流程。最后，财务部门审核。财务部门主要审核各个审批环节是否符合要求、签字签章是否完整，并准确计算累计应付金额、累计已支付金额，累计未付金额、扣回预付工程，合同内金额、合同外金额，索要工程款发票等内容，经过以上环节，完成工程价款支付。由于工程施工的专业性和复杂性，使得审核支付工程款具有复杂性和专业性。及时准确支付工程价款，履行施工合同承诺，保障施工单位和建设单位双方合法权益。

3.医院基本建设项目竣工财务决算管理

基本建设项目竣工验收后，应组织相关人员进行竣工财务决算。竣工财务决算是基本建设项目成果的文件，反映项目从筹建到项目投入使用全部支出，包括建设工程支出、安装工程支出、设备投资支出和其他支出，也是作为移交使用资产初始成本依据。

竣工财务决算应做好以下准备工作，第一，收集整理项目各种文件、合同资料。包括项目发展改革委立项文件、可研、设计、工程结算书、招投标文件等相关资料。第二，理顺会计核算资料。包括会计凭证、会计账簿、会计报表和其他相关会计资料，并确保账实相符、账账相符、账表相符。对建设过程中形成的资产进行盘点清查，核对、清理债权债务。第三，工程竣工结算全部完成，并经有资质的第三方对工程结算进行审计确认。完成以上工作后编制竣工财务决算。最后形成的竣工财务决算报表，内容包括基本建设项目概况表、项目决算会计报表、交付使用资产总表和明细表、竣工财务决算说明书等资料，竣工财务决算报告要经过政府审计部门审计。

4.医院基本建设项目招投标管理

把项目招标工作内纳入大财务管理内容，督促项目管理部门按规定要求进行招标活动。基本建设项目招标采购是规范项目采购活动，避免工程腐败的方法之一。是优选供应商，提高工程质量，降低项目建设成本，提高效益的有效途径。发改委的项目立项书已对项目的招标范围、招标组织形式、招标方式都做了明确规定。建设单位应公开选择具相应资质的招标代理机构组织实施招标。建设单位应制订既要符合国家法律法规要求，又要符合本单位实际情况、可操作性的招标管理制度，作为整个项目管理制度的组成部分。明确招标的标准、内容、组织形式、方式等内容。竣工财务决算说明书把招标情况作为说明内容之一。

5.特殊情况管理

政府在应对突发公共卫生事件时，把人民群众生命健康放在第一位，需要紧急建设临时建筑物应对突发事件，在这特殊紧急情况下，政府应果断组织召开协调会，召集规划、环保、工信、建设、财政、设计、施工、监理、质检、城管、审计等相关部门统一思想，统一行动，要求在确保安全前提下，在最短时间内按质按量完成建设任务，移交给政府相关部门应急使用，项目相关建设审批文件资料事后补充完善，特殊情況特殊处理。

（二）医院基本建设项目财务管理措施

1.内部控制制度建设

基本建设项目都有投资额大、工程时间长、质量要求高等特点，要求基本建设项目整个环节全方位都处于内部控制范围。建立岗位责任制，根据项目特点和人员配置情况，设置合理岗位，明确岗位人员职责和权限，保证项目在立项与决策、项目实施与付款、竣工决算与竣工审计等各个环节不相容岗位相分离。建立授权审批制度，明确项目管理各岗位权力范围，并承担相应的责任，制订办理各项业务的流程制度，并让制度公开，接受群众监督。另外，根据项目建设不同环节不同风险点，建立不同的控制措施，如：项目立项与决策岗位责任制，项目预算与决算岗位岗位责任制、项目实施与付款岗位责任制，从而保证项目工程质量，预防腐败，确保项目资金安全，降低项目工程成本，提高投资效益。

2.资金预算管理

项目资金按项目进度做好资金预算。建设项目周期长，投资大，资金不是全额一步到位，需按工程进度和合同付款条款资做好金筹措预算，如财政投资项目，要把发展改革委立项文件等相关资料报送同级财政部门，待财政部门审核确认后，作为安排项目年度预算的依据。结合工程进度和合同付款计划，进行下年度财政资金部门预算，做到不积压财政资金，又保证工程进度，按合同约定的付款条款及时支付工程序款。保证甲乙双方权益。如是银行贷款，则需取得银行授信，签订贷款合同，保证项目资金需求，降低项目资金成本。

运用零基预算方法对建设项目资金进行预算。零基预算是以零为起点，估计建设项目实际资金需求量，不以上年度实际发生的资金需求量为基础，关注建设项目进度、实际完成工作量和合同约定的付款条款，确定预算期所需资金量，避免资金沉淀，降低项目资金成本，提高资金使用效率。

3.基本建设项目全程跟踪审计

根据委托，对建设项目过程的各个环节进行事前事中审计监督。审计人员在施工现场提出合理化建议，检查合同履行情况，参与隐蔽工程验收，对工程量进行复核，审核工程价款，督促完善各种现场签证材料，对重要设备、材料市场价格进行询价，在这些方面都能发挥跟踪审计专业优势，弥补建设单位会计人员在建筑领域专业知识不足，同时也是财务人员学习建筑业务知识的机会。通过全程跟踪审计，降低建设项目财务风险，提高投资效益。

4.人员配备

基本建设项目要配备品德素质高和专业能力强财务人员。财务人员除了具备专业财务会计知识、管理会计知识、组织协调能力外，还需具备基本建设项目管理的能力。财务人员要深入建设项目现场，了解项目技术要求和项目管理要求。同时具备基本建设项目管理流程、工程造价、项目预算决算等知识，才能做好项目工程财务管理工作。只有业务与财务融合，才能提高项目财务管理水平。

二、医院基本建设项目会计核算

（一）《政府会计制度》的内容、特点

2019年1月1日实施的《政府会计制度》，运用全新的会计理论，同时进行财务会计核算和预算会计核算，财务会计以权责发生制为核算基础，预算会计以现金收付实现制为核算基础，最后形成财务报告和预算报告，这就是“双功能、双基础、双报告”的《政府会计制度》的核心内容。《政府会计制度》对基本建设项目会计核算进行理顺，吸收原国有建设单位会计制度合理内容，基本建设项目会计核算内容纳入政府会计进行核算，全面准确反映政府会计主体资产负债情况，有利于国家对公立医院的监督管理。

（二）《政府会计制度》对基本建设项目会计核算

首先，《政府会计制度》核算体系中资产类会计科目设置“在建工程”一级科目，二级明细科目设置“基本建設项目”，核算经过政府发展改革委员会立项的基本建设项目，三级明细科目按成本项目设置“建筑安装工程投资、设备投资、待摊费用”等成本科目。第二，按基本建设项目名称设置辅助核算，按财政部门要求设置功能科目（基本建设、重大公共卫生、传染病医院等）、经济科目（资本性支出、维修费、人员经费等）、资金来源（财政资金、非同级财政资金、其他资金等），通过这些会计科目核算和辅助项目核算，完成不同的核算内容，从不同的角度反映基本建设项目的全貌，达到不同管理部门对基本建设项目管理要求。

（三）平行记账和差异分析

根据《政府会计制度》规定，对涉及部门预算的现金收支业务进行平行记账，就是对涉及项目预算的现金收支业务进行账务会计核算，同时进行预算会计核算，如不涉及项目预算的现金收支只进行财务会计核算。财务会计运用权责发生制的会计原则，预算会计运用现金收付实现制的会计原则，满足管理部门从不同角度对经济活动的运行结果管理。期末根据财务会计编制财务会计报表，根据预算会计编制预算会计报表，满足管理部门对会计报表的需求。

对预算收支结余与财务收支盈余进行差异分析。在日常会计核算中，支付工程预付款时，财务会计借记预付账款，贷记银行存款/财政拨款补助收入等，同时，预算会计借记事业支出，贷记资金结存/财政预算拨款补助收入等，由于两种核算基础的不同，预算会计确认支出，财务会计不确认费用，产生了预算收支结余与财务收支盈余差异，应进行差异分析。按工程进度结算可达到付款条件时，财务会计借记在建工程，贷记预付账款等，预算会计不做处理，实际支付可达到付款条件时金额与预付款金额差额的款项时，财务会计借记在建工程，贷记银行存款/财政拨款补助收入等，预算会计借记事业支出，贷记资金结存/财政预算拨款补助收入等，需要差异分析，支付其他费用时，财务会计借记在建工程，贷记银行存款/财政拨款补助收入等，预算会计借记事业支出，贷记资金结存/财政预算拨款补助收入等，不进行差异分析，项目竣工、验收合格交付使用、结转固定资产时，财务会计借记固定资产，贷记在建工程，预算会计不做处理。以上会计业务核算时，应同时进行相关项目辅助核算，以反映项目详细信息。通过这样的财务会计核算与预算会计核算，预算收支结余与财务收支盈余差异分析，最后财务会计收支盈余与预算会计结余相一致，达到财务会计报表与预算会计报表的要求。会计信息的真实性、完整、可比性、一致性等特征得以体现。

结语

总之，加强基本建设项目管理，降低项目建设成本，提高社会效益，满足人民群众日益增长的健康需求。在《政府会计制度》下加强建设项目会计核算，全面准确反映单位资产负债情况，满足单位财务管理需要，同时满足政府财政部门对预算管理的需要。