高新技术企业基于研发费用加计扣除的纳税筹划策略

李萍萍

摘 要：中国已经全面进入知识经济时代，高新技术企业的发展空间大幅提升。但高新技术企业面临较高的研发成本，国家为推动高新技术企业发展颁布了研发费用加计扣除政策，以缓解企业压力。本文介绍了研发费用加计扣除政策，探讨高新技术企业基于研发费用加计扣除的纳税筹划的重要性和注意事项，由此提出了针对性的纳税筹划工作建议，以期为我国高新技术企业提供参考。

关键词：高新技术企业;研发费用;加计扣除;纳税筹划

一、研发费用加计扣除政策概述

为推动高新技术企业发展，我国财政部、科技部和国家税务总局于2015年发布了《关于完善研发开发费用税前加计扣除政策的通知》，对同时满足研发活动具有创新性、价值性并符合目录的企业提供研发开发活动享受加计扣除税收减免待遇的优惠。在该政策支持下，满足条件的高新技术企业在税额计算时可以按照研发费用的75%加计扣除，对于已经形成无形资产的，还可以按照无形资产成本的175%进行摊销（财税[2018]99号文件上调研发费用加计扣除比例，有效期至2020年12月31日）。由此可见，研发费用加计扣除政策为高新技术企业减轻了税务压力，间接减少企业研发成本，有助于企业成长。

二、高新技术企业基于研发费用加计扣除的纳税筹划价值及注意事项

研发费用加计扣除政策直接影响企业所得税额的计算，即有研发活动且研发互动满足标准的企业在计算所得税时可以最高按照175%扣除相应活动中的研发费用（成本）。一般高新技术企业中研发成本占企业运营总成本的比例最高，且在阶段性研发活动结束前这一成本的回报率几乎趋近零，即便在研发活动完成后也依然可能面临前期低回报的风险，而研发费用加计扣除政策能够显著减少此类企业所得税税基，减轻企业在研发阶段和创新成果转化的前期阶段的税务压力，还能够有效刺激高新技术企业创新意愿。

从实践角度来看，高新技术企业要想充分享受政策优惠，必须做好两个方面的准备工作：

第一，要做好企业内部的技术创新和财务管理。从政策本身来看，只有研发活动有创新性、价值性和符合目录的企业才能享受政策优惠，因此企业在确定自身在目录内时不能盲目开发，还必须关注研发活动的创新度和创新价值，避免申报不成功。在实际研发规划中，企业财务部门也必须做到对费用和资本的独立核算，保证账目的完整性、准确，保留完整原始凭证，确保企业顺利享受研发费用加计扣除的政策优惠。

第二，提前识别享受研发费用加计扣除政策的障碍问题，做好提前控制和准备。目前我国一些高新技术企业在研发费用加计扣除申报中常出现不能充分享受税收政策优惠的问题，对此有申报需求的企业需要深入收集同类问题并提前预防。就个人工作和研究的经验来看，国内高新技术企业申报研发费用加计扣除优惠时的常见问题有三类，一是对分摊费用的界定认知不清晰，例如错误地将研发部门产生的招待费用计入研发费用，又例如多项目（包括不符合优惠条件的项目）功用科研设备导致的这就计入研发费用，这类情况都会导致申报失败;二是提供申报材料不完整，在税务机关抽查时发现并中止申报，导致企业无法享受政策优惠;三是企业内部会计核算不标准，例如核算科目设置混乱，提交的会计信息质量较低，导致企业申报时出现风险。

三、高新技术企业基于研发费用加计扣除的纳税筹划策略

针对高新技术企业享受研发费用加计扣除条件和常见问题，本文对高新技术企业基于该政策开展纳税筹划工作提出以下三点建议：

第一，企业应建立规范化的研发费用归集和核算制度，保证研发费用管理的质量。相应制度的目标是推动企业财务部门、研发部门及其他相关部门之间的交流，保证研发活动的各类的原始凭证能够及时准确地反饋给财务部门;同时约束企业内各个研发项目的管理分类，单个项目中的人员费用、研发直接投入、折旧与待摊费用、设计费用、无形资产摊销费用、装备调试与实验费用、委托研发费用、其他费用均以项目为基础进行集中统计和核算，各统计项目均单独建账核算，避免项目之间、项目和非项目之间的费用混合核算问题，保证核算的精准性，也降低核算人员的工作难度。

第二，企业应在研发活动开始前精准筹划研发费用支出，并严格落实费用支出规划。事前筹划更有利于企业准确把握研发成本、税务成本，这有助于企业合理安排研发目标和进度。建议企业在研发活动开始前建立由研发人员和财务人员共同组成的筹划小组，对研发费用进行归集和分类，一方面保证研发费用分配的精准性，另一方面也确保基层指导的专业性。在具体筹划中，建议企业制定好研发费用无形资产化的转化方案，确保在纳税节点前获得许可证、专利证明等，保证方案有效;研发活动优先选择自主研发而非委托研发，避免因此产生80%的加计扣除额扣减;归集研发费用时需要精准控制研发费用总额，尽量控制在企业所得税计算中的“其他费用”的10倍以内，避免企业在其他费用纳税筹划方面出现障碍。

第三，提高科研人员对财务部门纳税筹划的配合意识。研发费用的纳税筹划不仅仅是财务部门的工作，还需要研发部门的深度参与。一般在高新技术企业中研发部门的地位相对更高，其在研发活动中有可能无视财务部门的建议、规定，出现跨项目的资源借用、超额支出等问题，这可能会扰乱研发费用配置方案的落实过程。对此，建议企业高层做好科研人员的教育和动员工作，使其有效配合财务部门工作，确保费用分配方案的有效落实。

第四，做好申报前的风险识别与备查材料复检工作。纳税申报中有许多企业符合优惠条件但未能有效享受优惠的情况，这类问题多由企业申报准备不到位所致，例如对研发费用加计扣除标准判断不准确、留存备查材料与报送备案资料出现偏差等等。因此，因此企业在申报前必须做好优惠条件分析和方案核对，确保备案材料和备查资料一致且内容真实准确，避免因此操作问题导致企业研发费用加计扣除申报失败。

四、结语

高新技术企业能够享受研发费用加计扣除的优惠政策，但需要注意财务管理、费用分配的合理性，提前做好成本管理、资源分配和纳税筹划，一边全面享受优惠并促进自身成长和发展。

参考文献：

[1]朱吉美， 黄国俊. 企业研发费用加计扣除的纳税筹划[J]. 财务与会计， 2018， 000（008）：40-41.

[2]何保国.管理层自利、研发费用税收筹划与民营企业财务绩效[J].财会通讯，2019（27）：83-86.