探析国有企业重点工程投资全过程审计难点与对策

童士元

摘要：重点工程建设在国有企业投资中占重要地位，规范管理和成本控制点多面广，审计面临的问题和难点随之凸显。文章以卷烟工业技改项目为例分析国有企业重点工程投资全过程跟踪审计的难点及成因，提出了相应对策建议。

关键词：国有企业重点工程;跟踪审计;难点;对策

Abstract： The construction of key projects occupies an important position in the investment of state-owned enterprises. Standardized management and cost control points are multifaceted， and the problems and difficulties faced by the audit will be highlighted. The article takes the cigarette industry technological transformation project as an example to analyze the difficulties and causes of the whole process follow-up audit of the investment in key projects of state-owned enterprises， and proposes corresponding countermeasures and suggestions.

0  引言

国有企业重点工程由于建设期长、投资规模大、规范要求严，是资金投资的高风险领域。全过程跟踪审计在工程建设时及时发现问题，积极推动问题解决，对保障资金规范使用、控制成本至关重要。本文以卷烟工业技改项目为例，剖析全过程跟踪审计中的难点，总结经验，研究对策，以进一步提升审计效果。

1  国有企业重点工程审计的主要特点

1.1 审计形式上，以全程跟踪开展审计监督

全过程跟踪审计对工程投资规范的作用显而易见：效率上，实时纠偏，抓早抓小，避免了事后整改费时费力;定位上，从传统审价“挤水分”向合理“控投资”转型，审计效果更显著。

1.2 流程实施上，以嵌入模式实现规范把关

嵌入业务的审计能充分发挥“卡位”作用，通过跟踪工程建设各阶段工作，查找风险，评估影响，提出建议，并借助办公自动化平台等技术手段进一步提高监管效率。

1.3 工作方式上，以内部审计和社会审计结合提高审计质量

以内部审计与社会中介审计相结合开展跟踪审计，更利于发挥审计监督作用[1]。中介审计单位受建设单位内部审计监管，内部审计督办落实中介审计意见，相辅相成，确保审计成效。

2  以卷烟工业技改项目为例，剖析全过程跟踪审计工作难点

全过程跟踪审计在国有重点工程投资中广泛开展，审计监督咨询职能得到更好发挥，价值也充分体现。为进一步提升全过程跟踪审计实施质量，下面分析工作实践中的难点。

统计3个投资规模15亿以上的卷烟工业技改项目被审计情况，问题集中在变更依据不足、措施费签证错误、材料计价过高、组价错误及结算审计质量不高等，涉及合同个数31个，占工程合同总数16%，整改金额共计1250万，问题具有一般代表性。问题大多暴露在施工、结算阶段，但使问题成为难点的原因却涉及工程各阶段，对问题形成初期不重视、没有及时落实整改纠偏措施，造成投资控制、规范管理“事与愿违”。主要原因分析如下：

2.1 招标时设计变相指定品牌，导致招标不规范、材料单价过高

如某机电安装招标文件对过滤减压阀的参数要求多达十余条，较常用规格高出不少。审计经市场调研，发现设置的参数是设计单位为某进口品牌“量身定做”，如此不但违反了《建设工程勘察设计管理条例》中“设计单位不得指定生产厂、供应商”的规定，同时也因材料品牌唯一制定导致价格被垄断而高于市场价，造成国有投资损失。

2.2 施工单位以不平衡报价策略低价竞标，增加了造价控制难度

当前，工程低价竞标的情况普遍存在，浙江地区中标价与招标控制价相比下浮率基本在15%以上。施工单位以不平衡报价压低投标总价，中标后想方设法谋求变更。由于计价定额中人工单价较市场行情偏低，造成部分综合单价低于实际施工成本，加上投标下浮率高的负面影响，有的施工单位为谋取利益在施工时以进度胁迫不断提出无理调价要求，加大了造价控制难度[2]。

典型案例如发生在某安装工程的品牌变更，将原投标的三管荧光灯和嵌入式双管荧光灯变更为嵌入式三管荧光灯并调整厚度，后经审计发现变更并非由于安全要求提高或现场尺寸受限所致，变更依据并不充分。究其原因，变更前荧光灯的投标价远低于市场价，属不平衡报价，施工单位进场后，以美观、节能、质量保障等泛泛理由迫切提出变更，工程管理部门又缺少技术鉴别能力和控制手段，因此该品牌变更后价格也就重组为市场价，增加造价32万元。审计发现问题后，虽落实管理责任并追回资金，但徒增工作时间与精力。

2.3 大型工程施工不确定因素多，措施费是否包干面临两难

大型工程长周期合同的措施费计取范围及人工、材料价格补差等条款设置时是否向兼顧施工单位利益存在两难：费用包干范围过大可能形成“霸王条款”，不利于提高施工单位积极性，进而影响施工进度;按实结算内容过多则可能增加资金投入，投资控制不确定性随之加大。

如某施工总承包合同约定：“设计变更引起的措施费一概不予调整”。这意味着在施工过程中由于甲方设计变更原因引起的措施费变化因受到合同条款限制也不能调整相关费用，只能由施工单位承担，对施工与结算效率造成潜在影响。

相反，如措施费按实计取，施工方案因场地处理、结构优化、成品保护等因素发生变化后，措施造价也要重组，有的施工单位为了争取更多价款，常会虚报人工、机械台班数量，谎报签证发生时间，提高技术方案规格，甚至捏造虚假事项，审计核实所需精力颇多，难度不小，形成了施工阶段规范管理难点。

2.4 重新组价项审核不到位，形成造价审计质量风险

组价问题主要有两类，一是未依据合同扩大了组价范围，二是未对材料价准确核实，都形成审计质量风险。

审计人员对施工方案和工艺理解不到位易犯组价错误，对规范、定额照搬照抄，没看到异于常规的施工工艺或过于保守的技术方案产生的应由施工单位自行承担的额外费用，未将经过巧饰的变更方案还原实质，与合同条款对照审核。

对新型材料的价格信息未准确收集分析，与市场脱轨，同样易犯核价过高错误。有的原材料产地远，运输路途长，审价过程又疏于现场查验，没有有效区分材料质地好坏及档次高低，造成计价失真。

2.5 工程管理部门职责履行不到位，降低结算审计工作质量

解决争议是结算审计的关键。处理方主要为审计和施工单位，这时工程管理部门往往远离了争议中心，结算审计由此走进一个误区，即审计对象变成了施工单位而非工程本身，审计开始独自与施工单位对弈。此时清单计价高低成为争议焦点，因管理对结算影响的评价被弱化。[3]

投资控制取决项目管理，如果抛开项目管理做投资控制，会加大结算对账分歧。并且如果工程管理部门不积极参与结算审计，一些反映在结算中的洽商索赔事项会因信息不畅丧失反制机会，降低结算审计工作质量。

3  提升国有企业重点工程投资全过程审计质量的对策

3.1 工程前期把关源头规范，紧抓招标文件及合同审核重点

招投标程序合法、合理，满足法律法规和企业内控制度，是保证工程规范的前提。而严格把关招标文件及合同则是源头控制的关键。

审计招标文件，除严控施工范围、工艺要求、评标办法等条款风险，还应对品牌群设置特别关注。如某消防报警系统项目，投资预算达1800万，由于不同设备品牌价格差异大，文件审核时就着重核查设备品牌群的设置情况，由审计、工程管理部门、监理、设计等组成询价小组，将设备品牌、规格、产地、单价一一列明并市场确认，确保招标设备清单限价客观、竞争充分。

拟定合同条款时，对施工范围、结算方式、价差调整等条款，措施费及风险费、甲供材料和设备管理、施工总分包单位间的配合与责任、工程索赔及工程变更价款调整等内容做执行推演，确保施工顺利，管理规范。

3.2 审价过程准确掌握信息，关注招标价格对投资控制影响

为使造价控制更准确，通过订阅材料信息价期刊、网络平台询价、建材市场询价等方式相互验证材料价格。招标前期重点审核大额清单子目的设计深度、项目特征的合理性、准确性，严控暂估价设置的数量和金额，降低工程量清单执行的不确定风险。

价格波动对投资控制影响重大，甚至成为影响施工质量、工期的因素。通过查阅调查华东部分地区2018年3季度至2020年1季度的一些重要建材的信息价和市场价，绘制简图如图1所示。

从图1变化趋势看出，一季度价格波动大，此时招标应更加关注价格波动对投资控制的影响。据此，拟得“价格影响波动率”测算式：

招标时可将其作为设定招标基本下浮率参考依据之一，亦可作为项目实施过程控制投资的分析要素之一。

3.3 施工阶段重视现场变化，严控变更签证的管理、计价风险

施工阶段要对设计变更着重关注并严格控制。举某无极灯品牌设计变更例子强调流程管控：设计单位首先提交品牌变更申请报告，说明变更理由、无极灯对比测试结果、变更造成的费用增减，目的是确认必要性，防止随意变更;报告经施工单位项目经理、监理单位项目总监、工程管理部门经办人、设计单位项目负责人、工程管理部门负责人等分别签署详细意见进入审核环节，审计对变更的合规性、方案合理性与费用准确性审核后交由企业领导审批，通过层层把关，提升监督控制效果。

审核技术签证时要重视施工现场考察，核实所签内容是否符合合同约定及实际需要。如某施工合同约定措施费包干使用，施工过程出现了钻头更换，降雨量大增加排水泵数量等情况，施工单位以施工难度加大要求调增措施费及顺延工期，经核对合同，施工技术问题及季节性降雨属施工方承担风险，不应予以签证。又如某幕墙施工合同签证了移动平台搭拆及租赁方案，该方案是施工单位为便利施工而自我调整的，费用较常规脚手架多出20余万，后经审计，扣回了多计金额。

3.4 结算审计强化管理责任，“背靠背”、“后评审”并举实现提质

只有充分发挥工程管理部门在造价控制中的责任和积极性才能将结算审计做得更好。工程管理部门要对结算上报的招投标文档、施工图、合同、变更签证联系单、验收资料、结算书等送审材料全面把关，对结算对账的争议处理全程参与。

根据10个大额合同的结算情況（如表1所示），造价审减原因依次为多报工程量、擅自扩大取费范围、虚报材料消耗或综合单价、高套定额，可见提高结算审计计算质量十分重要。

对此提出措施，结算审核要“背靠背”全面计算审核工程量，认真核实综合单价与取费，确保结算审计准确反映实际投资。签署结算定案表前，内部审计可组织对结算报告进行评审，突出重点，注重效率：结算审计是否有详细的工程量计算稿;主要造价指标是否明显高于同类工程;重新组价项是否存在弄虚作假、高估冒算等问题。对结算审计再监督严评审，充分发挥了内部审计对重点工程投资保驾护航的积极作用。

3.5 运用信息手段提升审计监督效果，推进工程审计能力现代化

坚持科技强审，提高信息化技术在国有企业工程项目审计中的应用能力，充分利用信息系统开展非现场审计，实时录入统计变更、签证等数据，线上标注审计疑点，巩固过程证据，提升监督质量。

同时，以项目建设流程为主线，从审计年度月度计划的创建，到工程量清单核对、联系单审核以及结算审计等具体工作的启动、实施、出具报告、问题整改等各环节，进行施工、管理、内部审计和中介审计的联动操作和电子文档自动归档，提升工作效率。

参考文献：

[1]姚秀华.浅谈委托工程审计管理[J].建筑经济，2006（8）：75-76.

[2]彭剑钊，等.高校修缮工程投资失控的主要原因及对策[J].中国内部审计，2018（11）：62-64.

[3]郑石桥，等.论工程审计主体[J].财会月刊，2019（15）：101-103.