浅谈企业会计信息造假

摘要：企业会计造假、会计信息失真，是我国财经领域存在的一个突出问题，公司通过会计造假操纵利润，严重损害了国家和投资者的利益，扰乱了社会经济秩序，必须采取有力措施进行治理整顿。本文通过对LeTV的分析，指出了导致会计信息造假的多方面原因，并提出了相应的治理建议。

关键词：企业;会计信息;造假

随着我国企业管理制度的完善和经济的快速发展，企业会计在企业的生存发展进程中的作用越来越突出，会计信息的使用在国家制定宏观政策和企业制定年度目标中也相应起着重要作用。企业是会计信息的重要使用者，也是政府管理部门制定政策的重要凭证。但是现阶段会计信息造假现象频发，这严重影响了企业的会计决策和投资者的判断。严重阻碍了我国市场经济的发展，甚至损害了国家和人民的利益。本文以我国造假企业为研究对象，通过比较国内外会计造假现象，从企业会计造假的特点以及发生的原因等方面出发进行研究，以减少会计造假为目的，并找出解决对策，惩戒造假利益相关者，促进我国企业的健康发展。

1.LeTV会计造假案例介绍

1.1LeTV行业与企业背景介绍

乐视信息技术（北京）有限公司（以下简称“LeTV”）属于现代互联网行业，是我国国家级高新技术企业。LeTV于2010年8月12日在中国深圳证券交易所创业板上市。LeTV的股票代码为300104，是其互联网媒体行业中第一家实现IPO并成功上市的公司。LeTV专注于互联网用户的生活体验，其目标是成为我国家庭智能娱乐服务的领先供应商，致力于成为家庭互联网消费平台的领导者。

1.2LeTV会计造假过程介绍

在2016年11月，经过江苏省扬州市人民检察院对LeTV的开庭审理，得知LeTV于2010年8月在深圳证券交易所创业板上市时存在一定的争议。LeTV主要在互联网媒体中发展进度缓慢，但是在盈利能力方面却远远超过行业排名第一的公司。尽管存在很多疑虑，然而，当时中国证监会发行监督部发行审查司司长李亮在收到赠款后，利用其权利的便利性为LeTV提供了良好的上市机会，帮助LeTV于2010年在深圳证券交易所创业板成功上市。

2015年5月，互联网上有关报道对LeTV的2014年年度报告产生了极大的怀疑。通过有关研究人员经过调查研究发现，根据LeTV披露的年度报告数据，其财务报告已严重积水。根据LeTV公布的财务报告数据显示，LeTV2014年净利润为3.6亿元，但研究人员根据相关数据计算得出的结果是，LeTV的实际情况并非财务报告上披露的情况，其实际亏损数额高达数十亿人民币，企业净资产为负数。

2015年6月，分析师杨小雷在华安基金的报告中通过分析和研究LeTV发布的2014年年度报告，公开质疑了其所存在的欺诈行为。他认为LeTV2014年财务报表中的欺诈行为比较隐晦，但是根据他对LeTV财务报表相关数据的研究和分析，发现LeTV项目之一的超级电视销量严重造假，另一项目，超级手机销量的数据也和调查分析的数据有所偏差，乐视的电视更新率也低于预期值，其内在业务利润微薄，公司的流动性高度依赖于外部融资。根据相关专业数据的统计，乐视电视于2010年在深圳证券交易所上市以来的七年间，累计融资金额超过300亿元。其中，直接融资额92.89亿元，占总融资额的30.88%。其中间接融资额高达207.88亿元，占全部融资额的69.12%。在间接融资方面，LeTV的年贷款额自2010年以来一直在不断增加，分别为2.04亿，4.42亿，7.83亿，13.50亿和26.61亿。

同年6月底，中央财经大学教授刘树伟也对LeTV公司被指控隐瞒有关公司经营损益的信息提出了自己的观点。他披露了诸如利润构成和相关比例之类的详细信息，并且指出LeTV没有明确说明其营业利润的来源。

与此同时，LeTV董事长贾跃亭也减持了所持LeTV的股票，并从2015年6月至2015年10月兑现了近57亿元人民币，尽管他承诺，他减持的57亿美元资金将被借给LeTV，对企业的发展和运营不产生任何影响。但结果是贾跃亭只向乐视借了20.71亿元来作为其发展的资金。但是，随后的LeTV2015年的年度报告指出，贾跃亭已经履行了他当时所做的所有承诺，将大量资金借给了Letv。因此根据这些报告，可以看出，LeTV的年度报告显然是虚假陈述。

2.LeTV会计造假影响因素研究

2.1LeTV會计造假的原因

2.1.1股权结构高度集中

我国目前上市公司中的大股东拥有极高的权利，这导致乐视的管理权和决策权基本集中在贾跃亭身上，董事会其他成员的权力不断受到削弱，企业内部风险控制部门职能严重失衡。于是导致了在企业发展的过程中，Letv完全基于贾跃亭一言堂判断，决策的民主化受到了破坏。他们只是盲目地追求发展和扩张，最终使企业陷入高额的债务危机。

2.1.2企业融资的需要

对于企业来说，他们不仅需要不断发展和扩大规模，还需要不断增强经济实力。这就需要积累大量资金或持续融资。一般而言，企业的融资方式主要包括资本市场的股权融资和债务融资，商业银行和金融机构的信用贷款以及对企业发展持看好态度的部分投资者投资。当然，每种融资方式都离不开公司的良好发展和稳定的经营状况以及持续的盈利能力。但是，LeTV自2008年以来一直保持其资产的高负债率，并且他的营业收入也不高。仅在2017年，其亏损了数百亿美元，而在2018年上半年，其损失达到了11亿美元。因此，LeTV的发展与融资，只能通过伪造会计信息数据这种方式，使财务报表“有利可图”，从而获得融资来填补空白。因此，LeTV自从2010年在深圳证券交易所上市后的七年里，先后积累了超过300亿元的融资。

2.1.3制度监督存流于形式

乐视累计挪用了8.81亿资金，且是在内部被挪用，但是从其审计工作文件中却没有没有找到指出该问题的记录痕迹，导致无法及时了解问题所在，可以看出，乐视的内部监督机制不健全、不完善、存在明显的漏洞。此外，乐视的内部审计部门未能向董事会成员报告季度运营状况和损益数据，并未有效地履行自身职责。正是因为乐视的内部监督存在很大漏洞，才致使乐视造假事件不断发生，欺诈性会计信息发生的频率增加，资金被转移到风险更大的项目而又不知情，因此可以看出，是由于资本风险的早期预警未得到及时有效的反馈，从而导致风险增加。

2.2LeTV会计造假影响因素分析

2.2.1高资产负债率引起高风险

通过对LeTV各个生态系统数据的分析研究，可以发现LeTV的产品还没有完全成熟，短期内无法为企业实现盈利，但在财务上LeTV的负债情况持续增加。通过查找LeTV的财务报表，发现LeTV2017-2019年的资产负债率分别为103.72%，141.25%，351.3%。资产负债率逐年升高，说明企业的偿债能力在降低，企业的发展能力在减弱。而且，从LeTV自给自足的产业链的闭环生态发展模型可以看出，如果在发展环节中出现问题，很容易引发蝴蝶效应，放大LeTV的资本风险。

2.2.2盲目扩张，缺乏核心竞争力

LeTV是第一个在A股市场上市的视频网站。其发展领域还包括电视、手机、汽车、金融、体育等许多领域。如果LeTV的七个自给自足的子生态要实现同步发展的目标，则它们必须需要大量资金来支持和持续创新。尽管LeTV在这些领域已经取得了应有的成就，但LeTV却专注于资本的持续扩张，忽视提升公司的核心竞争力。因此LeTV在特定领域中很难拥有不可动摇的地位。电视综艺业务缺乏创新，手机领域缺乏领先的技术，汽车业务不平衡，生态系统不可持续。此外，在线视频市场目前缺少发展机会，因此很难在竞争日益激烈的市场中占据一席之地。

2.2.3银行资金支持

在LeTV获利扩张并持续发展和上升期间，招商银行为其提供了一定的资金支持，而且该银行对LeTV的100亿元信贷额度也体现了其给予Letv很高的评价。同时，其他银行也向LeTV伸出了橄榄枝，比如中信银行、兴业银行、浙商银行等许多银行，均向LeTV授予了不同的信用额度。正是这些银行的大量资金的支持，使LeTV领导层相信公司从银行融资非常方便，在进行盲目的资本扩张和发展之前，丝毫不担心资金的来源问题，从而最终导致了LeTV的资金紧张，以至于最后卷入债务风波。

2.2.4法制不健全，惩治力度弱

会计舞弊的发生与法律的缺陷是密切相关的。目前，我国对公司会计舞弊的处罚力度比较轻，因此，投机者会利用法律的不完善进行各种会计舞弊和会计欺诈等非法活动。对于此类非法活动，许多公司基本上是通过解雇或、进行表面批评教育等方式来对造假者进行惩罚，并没有建立严格的惩罚制度，LeTV亦是如此。例如，对于某些公司的逃税而言，惩罚通常是罚款，没有明确的法律责任。这使得进行会计欺诈的有关人员轻视法律法规，被罚款后将继续进行会计欺诈。其次，一些企业对法律法规的认识相对薄弱，不顾相关法律，不遵守法律法规，采取不合理的方法和手段来执行国家和银行制定的政策，或者对相关信息和数据进行篡改。

3.从LeTV會计造假案得到的启示及其思考

3.1完善公司管理体系

由于LeTV以前的重大事件的决策权高度集中在贾跃亭手中，因此贾跃亭以主管能力做出决策。这是LeTV公司管理中存在的唯一重大问题。结果导致LeTV在企业管理中，缺乏全面性和客观性。在做出重大决策时，如果发生错误，这将对LeTV的发展带来严重的影响，产生不可估量的损失。因此，乐视应积极建立和完善现代企业民主管理制度，实现决策程序民主化，避免决策权力集中。在制定公司发展战略和重大决策时，应以制度框架作为约束，广泛征集民意，必须广泛征求和吸收职工的意见，根据实际情况开展工作，这样，乐视的管理层可以在实际管理过程中充分发挥企业员工的主观能动性，促进公司的发展。相应地，乐视还可以根据自身的实际发展和运作，并根据国家颁布的有关法律法规，合理、客观、全面地制定公司治理结构和框架。合理配置岗位，增强董事会和监事会的权力和决策权，促进企业发展。

3.2加强内部监督

企业公司内部审计部门规章制度是否健全、企业内部控制能否直接有效实施这是企业加强内部监督的重要保证，严格执行内部审计监督程序可以及时发现企业内部漏洞，企业得以最大限度地减少损失。以前LeTV的内部审计工作是达到合格标准的，并且对审计师的职能施加了一些限制。它仅将审计监督停仍停留在公司的财务水平上，但缺乏对公司重要战略决策的监督，导致一旦发展决策制定失误，便无法及时被检测，从而损失无法控制。因此，LeTV应加强对企业内部审计的监督，选择专业化人才加入，并进行适合岗位的培训，使这些审计师能全面客观的了解公司。同时，还应给相关人员足够的权限，使能够及时发现内部相关的决策漏洞和不足之处，并及时进行纠正以促进企业发展。

3.3加强风险评估

随着激烈的市场竞争和新经济时代的到来，公司在发展进程中面对越来越多的风险和挑战，因此，公司需要在发展进步中不断提高风险防范意识。首先 LeTV应该重点发展一个领域，不应该盲目地扩张，积极建立制度强化风险防范意识，风险的预防和管理不能只是口头。而必须在企业每一位员工的心中贯彻。LeTV需要对其员工进行定期的风险意识培训，以提高他们对风险预防和管理的关注。二要建立健全内部风险预警和风险监测机制。作为行业内第一家上市公司，乐视应引进专业和优秀的人才，并成立专门的风险管理部门，提前对企业中潜在的各种投资风险和业务及时评估，征求专家意见提出有效的解决措施，在发生风险时将努力将风险降至最低。最重要的是企业应该建立持久的风险预防管理体系。企业为了提高风险响应能力，LeTV现在应该仔细研究、分析和总结以前的开发项目和业务中存在的风险，以便对未来的业务采取积极的风险应对措施。

3.4加大惩处力度

一些公司现在敢于冒险并伪造会计信息的原因之一是伪造带来的收益远大于它们需要承担的风险。特别是对于企业的大股东而言，会计信息的欺诈可以在短时间内增加财富的价值。即使发生欺诈行为，根据现行的《中华人民共和国证券法》，其罚款也仅为一万元。

因此，为了防止企业欺诈性会计信息的发生，监管部门应该继续加强法律监督，不断加大对违法者的处罚力度。在法律层面上，有必要持续加大欺诈违法成本，大大提高欺诈的罚款上限，以使欺诈的利益和需要承担的风险不断逼近。造假后果严重的，应当采取更严厉的处罚措施。同时，要不断加强执法队伍的职业素质建设，不断完善执法体系，增强执法队伍的专业性和严谨性。资本市场具有巨大的利益，涉及范围广泛。因此，执法必须客观，敢于面对困难，不惧怕权力。

而且，随着信息技术的发展和完善，会计信息欺诈已越来越被隐蔽。因此，我国政府有必要对执法队伍加强专业培训，提高其专业能力和素养，加强执法手段。监管部门还应向执法部门提供更多的财务保障，不断提高执法人员的积极性和主动性，使会计欺诈难以被识别，使欺诈者难以通过。

4.结 论

随着我国当前市场经济的快速发展壮大和竞争的日趋激烈，上市公司会计信息造假屡禁不绝，并且呈隐晦化方向发展，越来越无法察觉发现。这给企业带来了严重的经济损失，严重阻碍了我国市场经济的健康发展，容易引发社会信用危机。通过对LeTV案的分析，发现部分上市公司财务管理机制存在漏洞、内部监督流于形式、管理中存在垄断、盲目发展等现象。因此，我国政府完全有必要着重完善公司内部管理机制，这也是公司抵御风险和防止欺诈的重要手段，企业内部控制的质量直接决定公司能否持续健康发展。当前面对如此严峻的市场竞争，LeTV要想重新获得市场的认可收获市场信心，就必须重视我国现行法律法规，立足于我国社会实际情况，积极完善企业内部管理和控制机制。在企业内部风险控制中，积极提高自身的抗风险的能力，从而实现企业的健康长久发展。

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作者简介：林鹏（1998.1-），男，吉林省通化市人，辽宁对外经贸学院会计学院2017级会计专业本科生，主要从事会计学研究。