固定资产投资审计存在的问题、风险和建议

高鸿文

摘要：本文从分析固定资产投资建设程序、工程投资管理、工程财务管理等方面，分析固定资产投资管理过程中存在的问题，通过全过程跟踪审计的开展，达到控制建设成本、规范建设程序、规范财务管理、提高投资效益的目的。

关键词：固定资产投资;问题;建议

固定资产投资审计，按照建设过程，把项目划分若干阶段或若干重点建设事项，审计人员随着建设进程，及时对各阶段的审计对象或重点事项进行审计并提出整改建议。促进被审计单位加强固定资产投资建设过程管理，促进建设项目规范、有序、有效运行，提供资金使用效益。

一、固定资产投资审计存在的问题

（一）固定资产投资建设程序不规范

固定资产投资存在先实施后审批现象，如：某项目在建设过程中基本履行了各项审批程序，并获得了批准文件。但在基本建设程序实施方面出现颠倒、超前现象。在国家发改委对可研报告批复前，该项目的主要设备和部分建安工程已进行了招标，确定了中标单位，发出中标通知书，签订了施工承包合同，并实现实质性开工。即招标工作和开工均早于可研的批復。不符合《关于重申严格执行基本建设程序和审批规定的通知》第一条“严格执行基本建设程序。尤其是在建设项目前期工作阶段，必须严格按照现行建设程序执行。现行基本建设前期工作程序包括：项目建议书、可行性研究报告、初步设计、开工报告等工作环节。只有在完成上一环节工作后方可转入下一环节”的规定。

其他建设程序方面的问题，包括项目履行立项审批程序不规范，可行性研究报告未经批复，未办理建设项目规划许可证，未办理施工许可即开工建设，建设规模、范围及投资超批复概算未经过重新审批等。

（二）投资管理方面存在的问题

工程投资管理方面存在问题主要包括工程招投标程序不规范、未按照发改委批复的招标方式履行招投标程序，采取化整为零的方式规避招标，虚假招标、串标;合同签订不规范，合同履约主体不具备资金实力、技术能力，预付款金额比例较高，为合同方承担资金;工程变更程序不规范，未履行必要的审批程序，造价控制不力，造成投资失控，超概算严重;工程进度控制不严，造成工程延期，影响固定资产投资使用效益的发挥等。

（三）财务管理方面存在的问题

财务核算不规范，未按照固定资产投资建设管理要求单独核算;固定资产达到预定使用状态，不办理竣工决算，结余资金未能够发挥效益，造成资金沉淀;代建制管理不规范，委托方与受托方资金往来管理混乱，未定期核对;非工程项目成本费用支出挤占工程成本;未按照合同约定办理工程款项支付，提前支付，未取得监理支付审核手续;竣工决算手续严重滞后，形成资产长期挂账，对资产支出的真实性、完整性未进行审计;将建设资金用于其他方面等。

二、固定资产投资审计风险

（一）信息不对称

被审计单位未能够提供充分、完整、全面的审计资料，故意遮掩，避重就轻，使审计人员不能够全面了解和发现被审计单位的存在的问题，作出错误的分析判断，管理建议也达不到有用的效果。

（二）审计人员专业知识不够、业务经验不足

固定资产投资审计综合性强，既要有充分的财务领域知识，同时也要有造价咨询方面的人员，熟悉工程领域方面的政策、法规，相关管理程序。实际工作中，审计人员主要以财务审计人员为主，工程审计方面略显不足。

（三）内部控制管理制度不健全或未能有效执行

在审计过程中，存在被审计单位工程管理制度不健全，集体决策程序未能够有效执行，资金投入后缺乏有效管理，代建制管理混乱，往来核算不清晰等。这些都给工程审计带来较大的风险。

三、固定资产投资审计建议

（一）关注被审计单位内部控制管理情况

被审计单位是否建立完整、规范的工程项目管理制度体系，全面梳理各个环节可能存在的风险点，规范工程的工作流程;是否明确流程职责及不相容职责，项目立项的申请与项目立项的审批、项目初步可行性研究及可行性研究的编制与审批、项目初步设计的编制与审查、项目初设概算、执行概算的编制与审批、项目招标文件的编制与审批、开工申请与审批、工程项目进度计划的编制与审批、工程资金计划的编制与审批、工程款的审批与工程款的支付、工程变更申请与审批、项目竣工验收与项目竣工验收的审查、工程决算报告的编制与审批、工程决算报告的编制与工程决算审计、工程项目后评价与项目立项的审批、项目初步可行性研究及可行性研究的评审、项目初步设计的审查、项目初设概算、执行概算的审批等方面。从内控的角度，降低审计风险。

（二）投资过程管理方面

招标文件及相关招标准备工作完成后，按规定权限经过上级部门审核批准后，通知招标代理机构进行招标公告;须对投标人的信息采取严格的保密措施;通过资格预审确定邀请投标单位，工程管理部门人员或者委托第三方机构严格按照招标文件中确定的投标人资格条件对投标人进行实质审查，通过查验资质原件、实地考察或到当地工商和税务机关调查了解等，确定投标人的实际资格，预防假资质中标。委托报名、投标的，必须要求提交书面委托证明及受托人身份证明、技术资格证明等，以防止借资质串标。

工程管理部要求施工单位按照合同规定的工程进度编制详细的《月度施工计划》和《施工周计划安排表》，报送监理单位审批通过后，严格按照进度计划开展工作，做到及时备料、科学施工，确保工程达到设计要求。

（三）资金管理方面

工程管理部门人员将经工程管理部门负责人确认的竣工结算资料提交给造价咨询公司对施工单位提交《竣工结算报告》进行审核，并最终经公司高层审批通过后与总包方或分包方进行竣工结算。

验收合格并己办理竣工决算的工程项目，财务部门组织办理资产移交手续，编制交付使用财产清单，及时办理固定资产交付使用手续，并报上级单位备案。

参考文献：

[1]《审计理论与实践》，张云亮，2017年12月