税收结构视角下我国产业结构现状分析

夏会 马辉

【摘要】我国经济已由高速增长阶段转向高质量发展阶段。产业转型升级作为经济高质量发展的重要动力，是我国实现社会主义现代化的必然要求。税收作为国家宏观经济调控的主要手段，对产业的优化升级必然产生影响。从行业层面对税收结构的演变和产业转型升级的相关性进行了研究，结果发现，行业的增值税和个人所得税占比的增加均有利于产业的转型升级，且增值税的正向相关性最强;而固定资产相关税收占比与产业的转型升级呈负相关。从侧面表明营改增政策对于产业转型升级的积极作用，并基于此提出相应的建议。

【关键词】税收结构  产业结构  增值税

一、引言

在经历了长达三十多年的粗放式增长后，我国经济正从高速发展转为增速适宜、结构优化、社会和谐的“新常态”模式。面对粗放式增长带来的产业过剩、产业结构失衡等问题，积极优化升级产业结构，可以有效重构经济增长动力，实现经济转型，推动高质量的发展。党的十九大报告也指出要不断深化供给侧结构性改革，加速产业的优化升级，使我国产业迈向全球价值链的中高端。

产业结构是各个行业在国民经济发展中所占的比重，是社会资源配置的结果。产业结构与税收之间具有密切的关系。产业结构的调整转型意味着税源结构的改变，进而会影响税收收入水平。刘建民等从产业结构的角度出发以定性和定量的方式分析了我国行业收入对税收收入的影响，并以产业增加值为解释变量，对税收收入进行了预测。而税收作为国家宏观经济调控的重要手段之一，是促进产业结构向合理化与高度化方向演进的常用方法，对产业结构的优化升级起到重要的影响作用。

当前关于税收对产业结构优化升级的研究中，主要侧重于以利益最大化为导向，从生产要素流通的角度宏观上分析了税收对产业结构优化升级的影响机制的研究。本文在上述研究的基础上，从具体行业层面上对税收结构的演变与产业转型升级之间的相关性进行分析，为后续经济发展相关策略的制定提供决策依据，具有一定的理论意义和实际价值。

二、研究方法与数据来源

（一）行业转型升级的测算方法

常用的用于衡量产业结构调整的指标有产业结构高度化、产业结构合理化以及产业结构调整指数等。然而上述指标均从宏观产业层面上进行的测算，无法应用于具体行业部门层面的结构转型测算。

从各行业经济增长的变动情况来看，若转型升级有成效，则该行业的经济增速应当加强，反之若转型升级尚未成功，则该行业的经济增速应当放缓。因此本文利用行业经济增长率的快慢ΔGR（i，j）测算产业转型升级的情况：

ΔGR（i，j）=GR（i，j）-GR（i-1，j）， （1）

其中GR（i，j）表示行业j第i年的经济增长率，

GR（i，j）=（GDPR（i，j）-GDPR（i-1，j））/GDPR（i-1，j）， （2）

其中GDPR（i，j）表示行业j第i年的生产值占国内生产总值的比例。

若ΔGR （i，j）>0，表示行业经济增速加快，行业转型已有成效;若ΔGR （i，j）<0，表示行业经济增速放缓;若ΔGR （i，j）=0，表示行业经济增速不变。

（二）行业的税收结构

各税种分别在不同维度上反映了行业的现状，如增值税的变化可以反应行业产品的增值情况等。基于此，本文对各税种的作用进行总结后，选取增值税、企业经营相关税收、个人所得税以及固定资产相关税收等四类税收构成描述行业发展现状的税收结构，其涉及的具体税种和作用如表1所示。

本文主要关注行业税收结构逐年变化情况，以行业j的个人所得税为例，

ΔIIT（i，j）=（IITR（i，j）-IITR（i-1，j））/IITR（i-1，j）， （3）

ΔIIT（i，j）表示行业j第i年的个人所得税占比相对于第i-1年的变化率。其中，

IITR（i，j）= IIT（i，j）/ALLT（i，j）， （4）

IITR（i，j）表示行業j第i年的个人所得税IIT（i，j）占该年行业j的总税收比例ALLT（i，j）。

因此，行业j第i年税收结构的变化情况可以表示为<ΔVAT（i，j），ΔBOT（i，j），ΔIIT（i，j），ΔFAT（i，j）>，而行业税收结构整体的演变情况可以通过计算其四类税种占比变化的平均值来表示。考虑到营改增之后，以房地产、金融行业为代表的服务业增值税剧烈增长对结果产生影响，本文选择中值代替均值进行分析。

（三）数据来源

鉴于2008年金融危机之后，我国产能过剩、产业失衡的现象凸出，经济的进一步发展亟待产业结构的优化升级，因此本文主要选取2010年之后的数据研究行业税收结构的演变对于产业结构优化升级的影响。涉及到的数据样本为2010-2016年全国分行业分税种的税收数据和分行业国民生产总值数据，相关数据来源于《中国统计年鉴》、《中国税务年鉴》和互联网。

值得注意的是，由于税务年鉴中的行业与投入产出表的行业不完全一致，导致对废品废料业、金属制品机械和设备修理服务业、以及水利环境和公共设施管理业的相关税收数据收集不全，无法进行计算，因此最终使用的只有39个行业。

三、行业税收结构演变对行业转型升级的效应结果与分析

本研究重点关注各行业的税收结构演变对行业转型升级的影响。考虑到经济体的非线性特征，而Spearman相关系数可以较好的衡量这种非线性，因此采用Spearman相关系数计算行业税收结构与行业转型升级的相关性，其计算结果如表2所示。增值税、个人所得税以及固定资产相关税收所占比例的变化与经济增速的快慢均呈现相关性，其检验值分别小于0.01，0.05，0.01。

增值税所占比例与行业转型升级呈现非常显著的相关性。这是合理的，因为增值税占比越高，表明产品的附加值越高，这意味着在供给端产品的成本价格更低，资源消耗更少，技术创新成果得到有效的转化，在消费端产品具有更强的竞争力，从根本上驱动了行业转型升级。

劳动力能够为产品提供大部分的价值，特别是高技术高素质的人才，是实现企业自主创新的核心构成，能够有力促进产业结构的优化升级。然而由于我国行业所处阶段的特殊性，一方面劳动密集型企业转型时需要大量淘汰低端劳动力，另一方面高端人才的服务链条尚未健全，且其价值的成功转化需要一定的周期，短时间内难以直接促进产业结构的优化升级。故而个人所得税所占比例与行业转型升级呈现弱相关性。

企业固定资产相关税收占比的变化对行业转型升级呈显著的负相关。投资固定资产不仅可以少交企业所得税，还是回报最丰厚的资产增值方式之一。然而过于热衷投资房地产等固定资产，不仅导致大量的社会资源的暂时搁置，还会因为没有足够的资金投入经营，导致对上游行业的拉动作用和下游行业的支撑作用越来越弱，不利于生产要素的重新配置和产业结构的调整升级。（表2）

四、结论与启示

（1）以现代服务业为导向，提升产品附加值。未来的发展中，应当充分发挥生产性服务业（特别是信息传输、软件和信息技术服务业以及科学研究和技术服务业）的主导作用，促进其与第二产业和第一产业的融合，提高生产效率，革新生产技术，从供给端提高产品竞争力;同时不断完善分配性服务业和社会性服务业，为其他行业提供有效支撑;最终形成以现代服务业为导向，全面带动第一产业和第二产业发展的产业链条。

（2）减少固资持有率，鼓励企业自主创新。由相关性分析结果知，企业固定资产相关税收占比的变化对产业结构的转型升级呈显著负相关。由于我国房地产行业相关市场热度长期不减，企业过于热衷投资该类行业，导致没有足够的能力投入企业经营和人才招揽中，这不仅会影响上下游企业的发展，还会阻碍生产要素在各产业间的重新配置流通，不利于产业结构的调整升级。因此未来应当出台政策减少企业的固资持有比例，如提升固资相关税种税率等。鼓励企业将投资重点放在提高产品附加值，提高劳动力素质上，如加大企业研发投入、提高高科技高素质人才待遇等。

参考文献：

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基金项目：本项目受到重庆市社会科学规划项目（No.2018BS68）资助。