国有企业会计准则应用对运营能力的影响研究

黄红林

摘要：会计准则是会计管理工作方面所依托的准则，是以一定的社会经济发展程度作为依托，反映不同社会经济制度、法律规定和相关的工作习惯特点。随着现在国有企业改革也渐渐进入深化阶段，大部分国有企业也开始大量引入民营资本，资本市场为国有企业优化自身资源配置提供了丰富的条件，而这一现象不仅在表面上改变国有企业的股权结构，更会导致其本身产业结构的相关变化。在混合所有制真正进入国有企业后，相应的会计处理也要发生变化扣更改，对企业运营能力数据产生影响。研究国有企业会计准则的应用对运营能力的影响具有重大意义。本文运用案例研究方法探讨国有企业在当前形势下应用会计准则后运营能力的情况，希望能够为国有企业的理论发展做点贡献。

关键词：国有企业;会计准则应用;运营能力

会计准则是规范会计处理以及财务报告的文件，其目的在于使会计操作能够公平合理，并针对不同时期和不同主题之间的会计成果进行对比，其规定了具体的不同业务之间的会计处理方式，为会计工作进行指导并使其规范，以确保会计信息准确无误。在国际会计准则逐渐向国际财务报告准则趋同后，准则实施应用问题成为人们重点关注的问题。新会计准则作为现中国经济社会的通用规则，对国有企业的运作产生了深远的影响——国有企业一方面要进行市场化经营，另一方面又要受到自身的经营模式、国家监管体制等因素的影响，同时还肩负相应的社会责任。因此研究国有企业如何实施和应用会计准则具有现实意义。

但是会计准则本身作为一项制度规范，结合我国特有的社会主义经济体制，仍存在着一些缺陷，如政治特点显著、经济时效性难以保证、准则制定不完整等。会计准则的制定，在某些层面上会对不同方面的权益造成影响，如果出现了大规模变动更会造成企业集团内部利益分配格局的重新划分，因此作为会计准则制定和实施监管的主导——政府，在制定和修改准则或者实施政策时，由于具有政府工作人员的局限性，难以使不同领域的使用者们都能够获益。

一、文献综述

关于旧会计准则与新会计准则之间的衔接問题，王伟（ 2012）通过研究发现，在新旧会计准则交替期间，会出现二者之间衔接不当，从而导致一些不准确的会计处理，如相关税项调整可能影响到整体的留存收益。罗捷（2013）指出，新准则扩大了企业职工薪酬方面的范围，严格按照权责发生制来对内退人员进行相应的会计处理，但是由于存在范围方面的预计问题，企业并没有将递延所得税资产这一科目确认下来。

关于非市场化因素影响会计准则的实施，PeggyH.Cun-ningham（ 2011）认为，虽然国有企业是以经营并获得利润的主体，但是其身为国有企业，同样承担着与其不相适应的社会责任，并且该部分职能会一定程度上影响到会计处理，从而对其会计政策的选择和会计处理的倾向造成较大的影响。在国有企业的绩效考核中，多以销售收入、生产总值、净利润、资产规模、EBIT等指标为主，国有企业作为国民经济支柱和当地政府财政收入的主要来源，在对于创造利润、完成业绩要求等方面地追求要更加积极。例如新会计准则要求到，政府补助类收入、非流动资产处置利得、债务重组利得等必须在当期损益中体现出来，这一要求很可能就会导致国有企业为了粉饰报表而去选择相应的会计政策，从而使会计信息有失准确性。

关于会计准则实施对国有企业未来发展的影响，胡雨虹（2007）认为，由于新会计准则更能适应我国当前经济制度，贴合社会发展趋势，在对国有企业的当前利润造成影响的同时也对其未来发展方向造成了一定程度的影响。

二、案例情况简介

本文选择的案例分析对象为物产中大集团股份有限公司，这家公司成立于1992年，主要业务范围包括实业投资、股权投资、各类咨询、汽车销售与租赁、房屋租赁等多方面的服务。成立以来，发展良好。截至2019年5月5日，纳入物产中大合并财务报表合并范围的子公司共计368家，其中二级子公司25家，三级子公司193家，四级子公司140家，五级子公司10家。物产中大与各子公司具有平等的法律地位，在各自的经营范围内实行自主经营、独立核算、自负盈亏，并依法独立承担民事责任。物产中大以出资者身份对子公司实施产权管理，以其出资额为限对子公司承担有限责任。其与各子公司以资产联结为纽带，子公司的发展目标和经营活动要纳入母公司的发展规划和经营计划，执行物产中大的战略决策。

三、案例分析

（一）会计准则修改前后经营能力分析

1 应收账款周转率

由表1可以看出，2004-2010年物产中大的应收账款周转率总体呈上升趋势，尤其是在新会计准则实施后变得尤为明显，增长幅度最大的为2008年15.0340，较2007年的11.2960增长了33.09%。

通过折线图能够更直观的看出物产中大整体的应收账款周转率走势是向上的，最高时达到了15.7538，最低也有11.2960。正常的应收账款周转率应为3，而物产中大周转率平均值达到了13.2857，可谓周转速度极快，坏账的可能性极小，此外，作为浙江省第一家混合所有制改革成功并上市的国有企业，各大银行以及交易对手对物产中大奉行的信用政策较为宽松，因此周转率快从侧面也证明了物产中大收款速度快，资产流动性强。

由图1得出，在2007年执行新的会计准则后，物产中大的应收账款周转率有了明显的提升，其原因在于新会计准则规定，对于应收账款科目，企业应当在原有账户的基础上再设立一个明细账户，比如应收货款、应收工程款等，依据应收账款性质的不同予以分类，以便于核算更加细节准确，从而能够有效准确的收回该类款项，新准则的执行效果在物产中大的应收账款周转率上显而易见。

2存货周转率

由表2可看出，物产中大2004-2010年间的存货周转率波动较大，在新会计准则实施前一直保持在2. 1-2.2左右，而经过2007-2008年的过度后，其存货周转率有了明显的大幅增长。

我们看出，物产中大的存货周转率整体呈波动上升，从图中看出，存货周转率于2008年达到了最低值，2008年之前呈逐步下降趋势，其原因是新会计准则实施后，取消了后进先出法，保留了先进先出法、加权平均法和个别计价法，而物产中大集团等贸易类企业多采用先进先出法进行存货核算，在该种方法下，存货科目的余额受物价变动影响较小，更能贴近市场价值。而旧会计准则中的后进先出法受物价变动影响较大，如果物价呈下降趋势，用后进后出发对存货成本进行核算，便会导致发出存货的成本偏低，期末的存货价值偏高，从而导致资产负债表中的存货科目相应的减少，因此存货周转率经过2007-2008年的过渡后迅速回升并逐步保持稳定，存货变现能力大大增强。

3总资产周转率

根据表3中的数据可以看出，物产中大的总资产周转率在2009年以前总体呈下降趋势，而2009年增长幅度最大从2008年的0.6245增长到了2.1704，整体增长了约1.5，而后2010年小幅下降趋于平稳。总资产周转率走势与存货周转率的走势较为类似，同样的经过2007-2008年的過渡后迅速回升并逐步保持稳定。其变化的原因在于，2004-2008年，物产中大的资产总额由于存货的不断增长而增长，而销售收入的增长程度无法赶上资产总额的增长速度，故在数据上总资产周转率处于逐步下降位置，在实行新会计准则后，一方面前文所阐述的存货下降导致资产总额相对之前减少，另一方面新会计准则规定企业应当在审计报告中披露确认收入所选择的会计政策，而且销售收入应当以收到的价款的公允价值确认，使收人类科目变得更为详细，计量变得更加准确。另外，物产中大根据新准则对商誉进行减值测试，故总资产周转率在多种因素的影响下呈现如此。

四、研究建议

（一）提高会计人员的综合素质

国有企业其本身具有的特性同样会对会计准则的实施造成影响。在此种前提下，应当减少国有企业自身对会计准则实施过程的负面影响，很重要的一方面便是提高会计人员的综合素质。随着科技进步和时代的发展，会计信息的制作可以通过各种现代化的方式完成，这就要求会计人员在打牢会计理论等基础知识的前前提下，更要与时俱进，及时学习最新的相关知识，掌握一手信息，从而更好地为企业服务，使会计信息的准确性和可靠性相对提高。

（二）加强国有企业内部控制

在提高会计人员综合素质的同时，为了改善企业经营管理的理念，建立良好的企业内部环境，同时加强国有企业内部控制以适应不断完善的会计准则，企业内部控制意识、执行力度的加强和内部控制信息系统的控制是十分必要的，一套先进的、符合企业自身情况的内部控制信息系统能够与新会计准则相适应，从而提升整个集团的财务管理、信息管理、经营管理水平，完善内部控制，达到经营风险最小化的目的。

参考文献：

[1]王伟，国有企业执行新会计准则的探讨[J]新财经（理论版），2012（04）

[2]罗捷.国有企业实施企业会计准则问题研究[J]财经界，2013（30）

[3]姚静.国有集团企业执行新《企业会计准则》的若干思考[J]新会计，2011（06）