关于优化事业单位固定资产投资内部控制的思考

曾远

摘要：加强固定资产投资内部控制是单位整个内部控制体系建设的重要细化方面之一;通过不断完善固定资产投资各阶段内部控制流程，逐渐提高固定资产投资全过程管理水平，能够有效控制投资成本和风险，实现国有资产效益最大化，在推进事业单位做好科学研究以及社会服务工作的过程中起到至关重要的作用。文章针对固定资产投资内部控制的重要理论进行了总结，归纳了事业单位固定资产投资内部控制管理的现状，阐述了实际工作中存在的具体问题及产生的原因，并提出了相应的改进建议。

关键词：固定资产投资;内部控制;事业单位

引言

事业单位的固定资产均属于国有资产，实行国家统一所有，政府分级监管，单位占有、使用的管理体制。2019年10月，十三届全国人大常委会第十四次会议审议了国务院关于2018年度国有资产管理情况的综合报告，该专项报告首次亮出我国各级各类行政事业性国有资产的“家底”。报告显示，近70年来我国行政事业单位资产规模实现了跨越式增长;截至2018年末，全国行政事业性国有资产总额33.5万亿元，其中70%为事业单位资产;事业单位国有资产有效促进了社会事业的发展，为我国经济社会持续健康发展奠定了坚实的物质基础。

根据国务院决策部署，进一步深化供给侧结构性改革仍然是我国经济发展面临的长期任务。事业单位固定资产是开展科研工作的基础保障，通过投资和研制先进的设备，能够提高科技成果轉化效率，解决核心技术短板问题，为供给侧结构性改革提供有力的科技支撑。因此，事业单位必须运用内部控制管理思路，及时发现固定资产投资管理工作薄弱环节和问题，通过不断优化内部控制流程提升资产管理水平，切实提高固定资产投资资金使用效益，才能有效推进我国现代化经济高质量、可持续发展。

一、固定资产投资内部控制相关理论分析

固定资产投资是指以货币形式表现的建造和购置固定资产的经济活动，投资程序包括从投资项目立项开始，经过详细的可行性论证，按照经批准的投资决策有序开展采购工作;执行过程主要包括预算编报、资金筹措、合同签订、财务管理、进度验收等环节，直至固定资产达到预计可使用状态并完成交付。

（一）固定资产投资内部控制内涵及目标

固定资产投资内部控制是一个动态管理的过程，包括一系列对单位内部制约机制进行调整的计划、方法与程序，其重要程度随着固定资产投资规模的扩大而愈发显著。

固定资产投资内部控制的基本目标是为确保固定资产投资执行过程按照相关法律法规真实有效的开展，及时发现投资过程中的风险与漏洞，采取必要的内控措施预防和纠正舞弊行为，保障固定资产投资达到预期目标。

（二）固定资产投资内部控制重点

单位在实施固定资产投资内部控制过程中，至少应当强化对以下关键环节的风险管控，并采取具体的控制措施：（1）权责分配和职责分工应当明确，机构设置和人员配备应当科学合理;（2）固定资产应当按需取得，投资计划充分可行，投资规模合理适当，决策和审批程序应当明确并严格执行;（3）固定资产投资预算、工程进度、验收使用等环节控制流程应当清晰全面且有明确的制度规定;（4）固定资产投资成本核算等会计处理应当符合国家统一的会计制度规定，相关财务信息真实准确。

（三）固定资产投资内部控制有效性评价

有效性评价是内部控制监督检查的一项重要内容，有助于发现固定资产内部控制设计和运行中存在的问题并及时给予纠正。单位应当结合自身实际情况和特点，确定内部控制基本五要素（内部环境、风险评估、控制措施、信息与沟通、监督检查）是否同时存在并以整合的方式持续运行，从五方面入手详细评价内部控制目标的实现程度和影响因素。

二、事业单位固定资产投资内部控制管理的现状

事业单位固定资产内部控制管理起步较晚，尽管近年来国家相继颁布了一系列国有资产管理办法以及相关内控管理条例来加强对事业单位固定资产的管控，但由于事业单位缺少盈利目标的驱使，并且随着我国综合国力的提升和改革的迫切需要，投入到事业单位的基本建设财政资金逐年加大，这部分资金是供事业单位无偿使用的，这就导致事业单位提升固定资产投资内控管理水平的动力不足;主要问题表现为单位重购置轻管理、内部控制体系不健全、制度不完善，使用人和各职能部门管理意识薄弱、责任不明确，缺少监督检查和绩效考核机制等。由此造成了固定资产投资风险加大，事业单位占用大量财政资金的同时也增加了单位自身经营成本，导致有限的资源不能得到合理配置。因此，不断优化固定资产投资内部控制流程、切实提高资产管理水平仍然是事业单位在未来持续发展中面临的难点和挑战。

三、固定资产投资内部控制运行缺陷原因分析

（一）机构设置缺陷

事业单位缺少专门的资产管理部门，相关部门仅对本部门涉及的业务内容予以关注;这样的机构设置必然导致整个资产管理过程中存在关键控制点的遗漏，各部门还停留在被动发现问题和等待解决问题的管理模式;即便发现了内控风险问题，对于不属于本部门业务范畴的，由于没有实际的监管和追责权利，也仅能履行提醒义务;在实际工作中，许多内控问题和薄弱环节都是老生常谈的话题，由此可以看出，单凭某一个部门的力量很难推动整个单位内部控制建设优化改进。机构设置缺陷是最根本的缺陷，直接导致了单位无法实现系统的、全过程、全员的内控管理，也使得开展具体工作时产生更多内部控制运行缺陷成为必然。

（二）制度建设缺陷

由于未建立资产管理部门统一指导固定资产相关工作，事业单位缺少针对固定资产管理全过程的、明确每一环节责任部门及其职责内容的、单位层面的管理制度;各部门通常根据国家相关法律法规和上级单位制度制订出本部门业务层面的管理办法，制度内容没有充分结合本单位实际特点;各部门都从自身的利益出发，而没有立足于整个单位的管理提升，部门之间难以在制度会签时达成共识，制度修订完善过程阻碍重重;制度中涉及的奖惩办法往往非常宽泛，没有具体的绩效考核和追责方案;这就导致事业单位固定资产投资内部控制制度建设不够完善，实施过程中达不到真正加强内部控制管理的效果。

（三）过程管理缺陷

事业单位在财政资金执行率和两金占用方面通常面临上级单位考核的压力，因此在日常内控管理中对于流动资产的重视程度要大于固定资产，往往将更多的精力投入到往来款项的清理和实物资产的清查工作中。然而，固定资产投资形成在建工程后要经过一定时间、若干阶段的制造和調试才能形成实物资产，在这一期间采购单位现场看不到资产实物;由于财力和人力的限制，随时对每一项在建工程情况都进行实地考察也是不现实的，这就造成了固定资产投资这一环节内控监管的缺失。

如果一项资产采购任务未按照合同约定的进度完成交付，就很有可能存在无法按照预期目标正常执行的投资风险，影响后续的研制任务甚至导致国有资产流失。固定资产未按期交付的原因，一方面是由于合同单位违约行为造成，例如设备的实际制造进度与已开具发票体现的进度严重不符或者设备一直无法达到约定的技术指标等;另一方面是因为采购单位自身疏于管理，未能及时掌握已达到预计可使用状态的资产情况并在第一时间办理交付手续，导致固定资产账实不符，并且延误了资产计提折旧时间，使得成本核算数据不准确，造成了财务核算风险。

虽然，从财务数据能够反映出长期在建工程情况，但财务部门没有真正的监管权利，除了询问和督促相关部门之外，并没有切实有效的防范和解决措施。而采购部门和业务部门都认为资产不能如期交付并不是本部门的责任;使用部门的相关人员存在已经离职或者由于惧怕承担责任，故意隐瞒真实合同进展情况的行为，诸如此类部门间的不配合加大了推进内部控制过程管理的难度。

四、固定资产投资内部控制优化建议

（一）内部环境优化——内部控制的基础

单位内部环境是实施内部控制的基础，事业单位应当从完善组织机构设置（如图1所示）与明确权责分配开始，逐步消除影响和制约内部控制建立与执行的各种内部阻碍。

建立专门的资产管理部门是十分必要的，资产管理部门应当建立单位层面的资产管理制度，在制度中明确相关部门在各个环节的具体职责，例如在固定资产投资预算管理环节的职责描述中，要明示出由哪个部门负责哪些数据信息的统计;这样一来，由于单位层面资产内控制度的约束，相关部门在本部门管理办法中必须全面的、有针对性的列出相应的管理细则，并运用信息化管理手段在日常工作中将内控管理所需信息进行及时的搜集和归档，便于后续内控管理环节的统计和分析。

资产管理部门应当参与固定资产投资业务的全过程管理，包括审批、计划下达、执行过程监控等关键环节，这样才能全面掌握整个单位的固定资产分布状况，在进行固定资产投资决策时才能做出正确的判断，同时也能够及时反映和制止执行过程中的风险行为。

此外，责任追究常态化有助于提高单位全员的内控意识和责任感，事业单位应当设置内部审计、反舞弊和绩效评价等监督机构协同资产管理部门加强内部控制，这也是对资产管理部门自身工作进行监督和评价的有效方式。

（二）充分利用信息化手段优化全过程管理

加强事业单位信息化建设，使其能够帮助内部控制工作提高信息质量、促进信息整合、便于部门间开展协作;事业单位运用有效性评价方法，认真梳理现存的内部控制流程缺陷之后，可以建立专门的资产管理软件，也可以选择完善现有软件，将所有投资过程关键控制点的进度完成情况和数据逐项录入到统一的单位信息化管理软件中，做到实时更新维护和资源共享;例如：将在建工程进展情况反映在合同系统中，对于未按期完成交付的资产采购合同设置自动报警提示，便于资产管理部门和审计监督部门及时掌握和加快投资工作进展，同时也可以监控和制止使用人和采购人员的风险行为。

结语

不断提升固定资产投资内部控制管理水平对于单位长远发展和国家经济发展结构改革有着十分重要的意义，事业单位应当清晰的认识到自身管理水平与现代化企业仍存在一定的差距;内部控制问题不是偶然发生和孤立存在的，只有从源头彻底优化单位内部控制环境，才能真正发挥内部控制管理行为的作用，从根本上杜绝相似内控隐患的产生，切实帮助事业单位合理配置和有效利用国有资产，提高保障和促进国家各项事业发展的能力。

参考文献：

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