事业单位改制中的税务风险分析及防范

冯立行

摘要：十九大以来，国家加快推进事业单位分类改制改革，税务风险作为事业单位改制中的重要风险之一，对其改制成本及改制后的经营管理都将产生重大影响。本文通过分析事业单位改制中的税务风险成因，提出合理化建议，以期帮助事业单位完善税务风险管理，降低改制带来的税务成本，合理防范税务风险，提升改制后的经营发展质量。

关键词：事业单位改制;税务风险;防范

事业单位改制税务风险概述

事业单位改制中的税务风险指事业单位改制过程中及改制为企业后，因对国家相关税收法规、政策了解不足，没有充分利用税收优惠政策导致多缴税款而增加改制成本，或因违反相关税收法律法规导致未缴、少缴税款而面临税收处罚及声誉损失等风险。

十九大以来，国家加快推进事业单位分类改制改革，税务风险作为事业单位改制中的重要风险之一，对其改制成本及改制后的经营管理都将产生重大影响。

事业单位改制中的税务风险成因分析

长期以来，我国事业单位主要依靠财政拨款支持，参与市场化经营程度普遍不深，经营性收入在事业单位收入中的占比普遍不高，这也使得事业单位大多对税务风险关注度不高。

1.税务管理内控制度欠缺

由于事业单位的公益性质，较少参与市场化经营，使得其管理层更多将工作重心放到履行相应的公益职责、执行国家颁布的各种法律法规以及审计等工作上，而对税务风险管理不够重视。部分事业单位负责人甚至认为只要照章纳税就不存在税务风险，税务风险不会对单位改制带来多大影响，因此管理层对改制中的税务风险不够重视。由于税务风险意识的淡薄，使得部分事业单位未能建立健全税务管理内控制度，未对日常经营管理和改制中的潜在税务风险进行定行、定量分析，不能及时有效地提出应对措施，导致税务风险难以得到有效管控。

2.税务会计基础工作薄弱

由于事业单位主要依靠财政拨款，经营性收入较少，使得税务会计基础工作比较薄弱，主要表现为会计账簿设置不规范、成本费用科目设置不完整、成本费用核算记录不准确、取得或开具的发票等原始凭证不规范等，这也造成事业单位日常经营管理和改制中的相关税费核算不准确，多缴或少缴纳相关税费，形成税务风险。同时，税务会计与财务会计的目标及遵循的基本原则有所不同，如在固定资产折旧的方法与年限、售后回购、非货币性资产交换等业务的税法规定和会计准则之间就存在差异，部分事业单位的财务人员不能准确区分税法规定和会计准则差异，经常混用会计准则和税法规定，造成日常经营管理和改制中的相关税费申报出现差错，从而形成税务风险。

3.财会人员专业能力不足

由于缺乏税务风险意识，加之有些事业单位规模偏小，使得税务会计人员配置不足，尤其缺乏具有较高学历、专业特长和丰富经验的税务会计。部分事业单位财会人员专业能力不够，对相关税务专业知识的理解不透彻，加之常常身兼数职，工作任务繁重，缺乏足够的时间、精力、财力和动力自主参加税务专业知识培训和交流，也较少主动关注税法新变化、学习相关税务处理方法。加之部分事业单位管理层对税务风险管理的重视程度不够，在年度财会人员继续教育时也很少会安排税务专业知识培训，致使单位财会人员的税务知识普遍不足。

4.对税收政策缺乏深入研究

为加快推进事业单位分类改制，近年来国家出台了一系列财税支持政策。例如，《关于分类推进事业单位改革中财政有关政策的意见》提出全面落实税收优惠政策，支持事业单位改革和发展，明确了对承担行政职能的事业单位转为行政机构的税收优惠政策和对从事公益服务事业单位的税收优惠政策;《财政部、国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理的通知》对股权无偿划转业务进行特殊性税务处理，对事业单位改制中的股权无偿划转税务处理具有较强的指导意义;财政部、国家税务总局发布的《关于进一步支持企业事业单位改制重组有关契税政策的通知》对企业改制重组中符合规定条件的情形免征契税。部分事业单位由于成本负担能力所限或单位保密需要，宁愿自己埋头“瞎干”，也很少会主动向税务师事务所等专业中介结构或税务部门进行税务业务咨询和税务风险管理咨询，导致税务风险在埋头“瞎干”中持续放大。

事业单位改制中的税务风险应对建议

1.建立健全税务管理内控制度

内部控制环境的健全是税务风险防控的基础，事业单位要通过建立健全税务风险内控制度，合理设置税务管理岗位，明确岗位职责;对本单位日常经营管理和改制中的税务风险进行分析、评估，建立本单位税务风险清单;对日常经营管理和改制中可能涉及的重要税务风险及应对处理办法等进行明确，为单位税务风险管理提供可靠的依据。同时，事业单位管理层及负责相关税务工作的财务人员，要提高对税务风险的重视程度，充分认识到税务风险给单位带来的影响。不少企业正是由于税务风险爆发，不仅面临巨额税务罚款和严厉行政处罚，而且导致企业形象受损。

2.强化税务会计基础管理工作

事业单位要通过加强税务会计基础管理工作，打牢改制中的税务风险管控基础。通过编制《税务会计基础工作手册》，对本单位财会和税务相关基础工作进行规范，对单位业务中与税务相关的基础工作的具体内容、规范标准和处理方法进行明确，确保每个财会人员在面对同一业务时能按照相同的会计处理方法进行处理，避免因财会人员专业能力不同而对统一业务采用不同的会计处理方法，甚至出现因混淆税法规定与会计准则差异而形成税务风险的问题。

3.加强税务知识教育培训

针对税法变化频率快、出台政策多的特点，改制中的事业单位相关财务人员，需要及时跟踪学习最新税法内容，通过国家税务部门的官方网站或微信公众平台等，接收最新的税法信息，第一时间分析涉税优惠政策，根据税法最新要求制定本单位纳税筹划方案，提高税务缴纳的科学性，合理降低单位的经营成本。事业单位管理层也要鼓励支持财会人员积极参加税务知识教育培训，不断提升财会人员税务专业能力;同时通过提高财会人员待遇，留住并吸引具有较高学历、丰富经验和专业特长的税务会计来充实本单位税务风险管理岗位。

4.合理利用外脑补给专业力量

事业单位对于改制中的重大税务问题，要组织成立税收政策研究小组深入开展专题研究，掌握税法具体内容，读懂、吃透并合理运用相关政策，降低单位改制成本。事业单位还可以聘请专门的税务咨询机构对单位改制中的涉税问题进行咨询，借助外部专业人员的专业技能来降低单位改制中的税务风险，提高单位的税务风险防控能力。

结束语

事业单位改制是深层次的制度改革和创新，是企业制度安排对事业单位制度安排的根本替代，是为了更合理地定位事业单位职能，进一步激发事业单位参与市场化經营的能力。深入分析事业单位改制中的税务风险成因，并采取针对性措施，才能合理运用国家财税支持政策促进事业单位分类改制工作，从而促进企业改制后的高质量发展。

参考文献

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