基于流程分解对企业化管理事业单位海外财务管理重点问题的研究

张燕

摘 要：事业单位，是指国家为了社会公益目的，由国家机关举办或其他组织利用国有资产举办的，从事科教文卫等活动的社会服务组织。而企业化管理事业单位是介于事业单位和企业之间的一种事业单位形式。伴随走出去的步伐，其海外财务管理经验不足导致各类问题不断显现，本文梳理海外财务管理流程，并选取事前事中重点问题进行研究，阐述企业化单位提高海外财务管理的方法。

关键词：流程分解  事业单位  财务管理

据商务部公布数据，2018年我国企业在“一带一路”沿线对56个国家非金融类直接投资156.4亿美元，同比增长8.9%，占同期总额的13%。企业化管理事业单位（以下简称“企业化单位”）作为其中最特别的，需兼顾社会性和营利性。而财务管理作为管理的重要构成，直接影响海外投资成败，本文从实操出发，有重点的选取事前、事中两个流程进行研究。

研究海外财务管理，首先要考虑其依托的主体，目前企业化单位海外投资大多采用分支机构和子公司两种模式，主要区别为是否具有独立法人资格，下文主要针对子公司模式进行探讨。

一、重点问题

（一）事前预测和引导

凡事预则立，不预则废，事前的预防机制对之后的财务管理流程有重要的指导作用。本文在事前环节选取对实现财务管理预测和引导作用影响最大的风险评估、预算编制进行分析：

1、风险评估

企业化单位虽管理模式为企业化，但终究是事业单位，有别于国有企业，行政管理模式痕迹依然很重，常采用职能划分型管理，并未建立全面风险管理体系。而事前风险评估的流于形式，会导致单位无法做到事前合理规划，风险可控。而海外环境的多变和复杂，使得事前风险评估更为重要，若照搬其他企业或以前的分析，未对实际情况进行深入调研，则分析徒有其型，这会导致海外公司出现风险时无应对策略，直接影响海外财务管理的有效性，轻则导致经济损失，重则直接造成海外项目的失败。

2、预算编制

成功的财务管理需要全面科学的预算为基石。《行政事业单位内部控制规范（试行）》明确规定：单位应建立健全预算编制、审批、执行、决算与评价等预算内部管理制度。企业化单位有大部分资金来源于拨款，如果预算编制时目标由战略偏离为争取资金，会导致预算有脱离实际的可能。而行政性的管理模式，会导致财务部门在编制海外预算时，可能与海外公司疏于沟通，从而使编制的预算未真实反映单位的资金需求和工作重点。特别是海外的新增部分，若无足够的调研，仅根据以前的经验进行推断，测算数据缺乏实际支撑，会导致预算与实际偏差大，缺乏科學性和可执行性。

（二）事中控制

任何的目标和计划，最终要靠执行。事中控制既要在事前设定的目标下，执行各项财务管理，又要为事后的效果反馈准备数据。企业化单位海外财务管理若仅依靠片段式的制度汇编，没有完整有效的控制体系，难以避免的会出现管理漏洞。本文选取授权审批制度和会计系统作为重点来研究内控建设对海外财务管理的影响。

1、授权审批制度

《行政事业单位内部控制规范（试行）》和《企业内部控制基本规范》都规定“明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相关责任”，落实到实操中，授权审批制度就是要规范不同岗位对不同事项的申请、审核和批准的划分，并将其整理为指引。企业化单位在海外管理中存在脸谱化现象，即没有结合海外的情况直接将总部的规定下发套用，这会导致有的审批流对于海外过于冗繁，有的特殊授权则出现缺失，导致在紧急事态发生时无制可依，这些都会直接影响了海外财务管理的执行。

2、会计系统

不同于企业逐利的天然属性，社会公益属性导致很多事业单位对财务的管理职能重视不足，即使是企业化管理，但重核算收付轻分析管理的现象依旧很广泛。

海外公司为了适应当地的会计环境，财务系统与国内会有所差异，事业单位由于财务水平有限，对于整合不同会计核算体系有所困难，而仅关注本部的财务管理，会导致海外公司财务各行其道，从账务的设立，到财务流程，甚至报表都缺乏一致性，而由于企业化单位与市场接轨不深，审计仍以报税为主，大多未形成准确的合并财务报表体系，导致管理层缺乏对单位整体财务情况的掌控。

二、对策建议

（一）关注事前控制和目标体系

1、重视调查研究，建立全面风险体系

企业化单位要转变认识，提高管理水平，将职能化管理向全面风险管理提升。企业化单位进行海外业务时首要目标仍为社会效益，进行海外风险评估时不能照搬企业的模式，对外应重点关注法律风险其次才是经济风险，对内应关注重点战略风险、财务风险其次才是经营风险，结合自身业务特点广泛调研深入分析，制定风险应对方案，并依据方案开展风险管控。下面对企业化单位海外财务管理可能面对的通用风险进行简单解析。

（1）法律风险

企业化单位海外最大的法律风险是对当地法律的不熟悉，例如某些行业的准入标准，投资优惠、税收制度、劳工保护和环境保护等，而这些法律都是海外运作的红线，轻则增加项目的投资成本，重则遭受当地法律制裁、监管处罚而导致重大财务损失和声誉损害。

（2）财务风险

海外管理的会计风险主要是由所在国家的会计制度与中国的会计制度差异导致，虽然我国的会计制度不断更新变革，逐步与国际会计准则的趋同，但各国差异依然存在。特别是税务，各国更是没有统一之法，每个国家都有细致而复杂的税务体系，同时兼顾国内和国外的双重规定，便是企业化单位海外会计风险所在。

一旦走出国门，外币结算是不可避免的，随之而来的外币风险自必不可少。汇率波动带来的风险，既包括人民币汇率波动、也包括海外当地汇率变化和国际结算货币汇率变动。而防范的重点是对汇率的预判和汇率波动的风险规避机制。

（3）文化差异

文化差异似乎和海外财务管理没有必然联系，实则风俗差异，价值观以及偏好习惯都是蕴藏在生活中的隐性规则，例如我国采用制式发票，并可通过系统核验。而国外发票强调实质重于形式，机打小票、电子邮件甚至手写收据均可作为入账凭证。企业化单位海外管理工作要考虑到当地文化特点并结合国内要求，寻求管理的平衡点。

2、科学编制预算

事业单位预算编制要改变闭门造车的老观念，以战略为目标，从实际出发，以风险为导向，切实把预算作为一套系统性工程来实施，发动各个部门参与和配合。具体到海外公司预算，要结合海外公司的内外部环境，体现海外业务的战略方向，细化任务，按需编制，排除往年数据的惯性影响，做好调研和测算，特别是当地财务税务规定对交易金额的影响，以及当地文化在交易惯例上的体现，力求预算数字的准确。

（二）完善内控制度

1、授權审批

企业化单位制定授权审批制度时既要海外管理可控，又要给予一定的自量权，这就需结合海外公司的特点，制定全面完善的权责指引，合理有效的权限分级，清晰明确的责任划分。同时要特别注意对特殊授权的制定，海外公司远隔重洋，虽然科技的发展已缩短了地域跨度，但发生紧急事态时，仍有鞭长莫及的风险，提前备好指引方为万全之策。“三重一大”尤其需要特别关注，必须经集体讨论方可决定，切不可因身处海外，就放松了对此红线制度的贯彻履行。

2、统一会计系统，加强管理职能

随着时代的进步，会计也在不断的发展变革。提升海外财务管理，要从观念开始，抛弃“会计就是报销记账”的老思想，切实重视会计的管理职能，将财务管理落实到业务的每一个环节，充分发挥财务管理监督体系的作用。

信息化发展打破了地域界限，企业化单位需与时俱进的建立全球统一财务系统，制定细致的财务流程并逐步分解，落实为工作指南，减少人为干涉，采用标准化流程，真正做到规范统一。企业化单位可结合自身特点，选择建立财务共享中心，或统一海外财务软件等方式，无论哪种方式，最终目的是要合并全球财务数据，真正落实集团理念，在合并报表的基础上进行全面财务分析，不再只关注本部数据，而忽略海外公司及关联交易。全面准确的基础数据是进行财务分析的前提，而科学有效的财务分析才能为单位提供有建设性的财务意见，促进企业化单位的管理提升。

三、结束语

事前事中和事后是一个相对的概念，某个阶段的事后往往是下个阶段的事前，为下个阶段积累经验和提供信息，如此周而复始的循环过程，要用动态的眼光去看待。既要强调防范于未然，也要加强过程控制，还要重视事后分析反馈提高，才能做到全流程无死角财务管理。

参考文献：

[1]《事业单位登记管理暂行条例》中央编办发[2014]4号.

[2]《2018年1-12月我对“一带一路”沿线国家投资合作情况》2019-01-22商务部对外投资和经济合作司.

[3]《行政事业单位内部控制规范（试行）》财会〔2012〕21号;《企业内部控制基本规范》财会〔2008〕7号.