IFRS17准则对保险公司的影响分析

曹川川 太平人寿保险有限公司青海分公司

从财务部门发布的通知来看，在新收入准则中，主要使用了分步实施的方式，并且允许企业提前执行，无论是修订内容还是执行时间等方面均和国际财务报告准则保持一致性。从整体思路上进行探究，新收入准则有了明显的变化，不再将风险报酬转移当成基本的判断依据，统一设定收入确认计量。

一、IFRS17准则的新变化

新的保险合同准则-IFRS17，主要是指增加透明度和减少保险合同会计的多样性。在2017年5月18日发布了准则的最终版，并将在自2021年1月1日或之后日期开始的年度期间生效。国际财务报告准则的颁布，从一定程度上说明了国际保险会计的根本性变化。新准则实施以后，财务报表的用户可以有效提高新业务和有效业务的盈利能力，加深对保险公司财务状况更深入的了解。

其中，新准则的变化如下所示：其一，单独列报承保和财务业绩，可以为利润来源和收益质量提供更多透明度。其二，由于投资组件和收到的现金不再被当成收入，因此保费将不再推动顶线。其三，对期权和担保的会计将更加一致和透明；保险公司必须开始准备实施IFRS17，并确保与股东、投资者和其他主要利益相关者进行合理的沟通。

其四，初始确认时，一组保险合同的负债由以下几部分组成：①履约现金流：是指经风险调整后、实体对投保人的权利和义务的现值，调整风险。②合同服务边际：反映初始确认时未实现的利润。实体将在整个保险责任期间通过提供服务逐步进行确认。

当履约现金流在初始确认时为净流出，则立即确认为损失。

另外，在这一基础上，IFRS17也对保险合同确认、计量以及报表列报和披露等方面展开了相应的改进，具体情况如下所示：其一，会计信息的可比性增强；基于IFRS17中，保险主体收入中的投资成本逐渐抽离，和银行业、工业企业的可比性增强，依照保险服务确定保险合同收入，也就是说，依照已赚而不是起保保费收入进行确定，和其他服务类行业的可比性增加。其二，引进了保险合同组的计量单元；在新准则中重点要求，依照风险、盈利能力和发单时间等实施保险合同的分组工作，在在后期计量、列报中，将合同的经济实质体现出来，提升保单的评估效率。合同分组对于公司收入和利润确定有着直接性的影响，并且采取不同的分组方式产生的成本是不同的，公司应当分析成本和利益的方式对分组规则进行确定。其三，分列金融和保险因素；从损益方面划分金融因素以及保险服务因素，探究不同因素变化对于保险主体经营产生的一系列影响。

二、IFRS17准则对保险公司的影响分析

（一）业绩披露

其一，采取利源方式将利润体现出来。IFRS17准则明确提出应用利源的方式将利润体现出来，表现为利润表中，分开列出保险服务业绩和投资业绩等。其中，利源分析方式的应用产生了极高的效果，可以为内部考核以及外部监督管理等提供良好的依据。需要明确认识到的一方面是，新准则使得利润的展现方式发生了一系列变化，利润总额本身不会受到相关的影响。其二，利润表以及资产负债表的联动性逐渐增加。基于IFRS17准则的全面落实之下，保险收入涉及到了多个方面，分别是当期赔付支出、风险调整、合同服务边际摊销，当保险合同时亏损合同的时候，还要求综合性考虑各项亏损因素。获取成本摊销和其他保险费用。其三，准备金的透明程度逐渐体现了出来。新准则明确要求必须从合同服务边际、风险边际等方面入手，对准备金的变化情况加以分析，将其分拆为保险服务收入和保险服务成本等利润表科目，开启准备金黑匣子，确保保险业务经营结果被准确且清楚的呈现出来。

（二）财务业绩和权益波动加剧，主要财务指标将发生变化

使用现行市场折现率所引发的影响将有所不同，但通常会很明显，这导致财务业绩和权益波动进一步加剧，保险公司可能重新考量产品设计和投资分配。并且保费总额不再是综合收益表第一项保费收入的驱动要素，因为投资成分和收取的保费将不再计入收入。对某些合同来讲，新的计量模式可能导致利润被释放到多个显著不同的模式中。

（三）对利润计量结果的影响分析

IFRS17对于保险合同利润产生的影响表现在了保险会计对保险业务和利润计量的平滑性方面，基于此，可以清晰和直观的反映出不同组合实际盈利情况。基于当前保险公司会计准则框架中，剩余边际没有及时调整保险合同中的经济假设和非经济假设变化情况，导致后期预期都被调整到了当期利润中，此种现象有着一定程度的不合理性，主要是因为保险合同本身有着长期性特征，因此必须将后期预期变化体现在没有获取利润的计量方面，禁止将其直接确定成当期损益。并且IFRS17对不同保险合同的盈利状况可以进行更加清晰、合理的披露和反映，确保保险公司对自身负债情况实现优化和科学的管理。

（四）绩效考核

IFRS 17对计量的要求是非常高的，报表披露越来越专业，损益表中几乎所有的科目都是靠精算出来的，财务报表业绩和实际业务指标可能存在脱节现象，这从一定程度上增加了公司绩效考核和经营分析难度。

（五）资产负债管理

基于IFRS17和IFRS9联全面实施背景下，资产负债错配问题逐渐体现了出来。一般来讲，资产端中诸多的投资资产被逐渐归类到以公允价值计量并且变动计入损益的金融资产。因为资产负债不相符，因此使得权益波动和财务业务越来越明显，这将直接影响到了公司净资产和净利润等。

三、结语

以上所述，IFRS17的提升了会计信息的可比性，因此，保险企业应当全面研究，合理应用，以此实现相应的目标。