跨国企业的税收筹划

李佳陆 王华

沈阳理工大学

一、引言

随着经济全球化的步伐不断加快，企业不再仅仅满足于本国的生产经营，追求全球利益最大化成为企业新的目标，于是纷纷在国外投资设厂，企业规模在不断壮大，并逐渐成为国际经济活动的领导者。于是，一些企业为达到降低成本、实现利润最大化的目的，将目光放在如何合理避税上。但是各个国家的政治、经济、文化等方面是不同的，税收政策自然也是不同的。因此，了解各个国家的税收政策，进行税收筹划就显得尤为重要。

二、跨国企业税收筹划产生的原因

从客观上看，国际无税或低税率的存在、各个国家之间税基的差别是跨国企业进行国际纳税筹划的基础。从主观上看，跨国企业进行国际纳税筹划的主要原因是跨国纳税人具备实现全球经济利益最大化以及减轻企业集团税收负担的强烈愿望。总的来看，跨国企业进行纳税筹划的具体原因如下：

1.各个国家之间税收管辖权立法原则不同，导致税收的标准不同。由于各个国家的经济大环境和政治大环境的不同如政策制度、经济发展战略等方面的差异，导致各国之间的税收制度、税制结构以及所得税税率存在较大差异。经济和政治方面差别的存在，就给跨国企业提供了一个很好的机遇，企业可以选择最适合自己的纳税方案，进而进行国际纳税筹划，且差异越大，企业可以选择的方案也就越多。

2.目前世界上为了防止国际重复征税，颁布了多个国际税收协定。税收协定为贸易国双方的企业纳税人提供了许多税收优惠。例如，企业可以根据国际税收协定要求，将特许权使用费、利息、股息等投资项目所得，企业可以按照比该国正常税率标准更低的限制税率缴纳税费，有的甚至还可以免交相关税费。

3.国际低税率地区普遍是一些经济基础十分薄弱、人口较少、自然资源稀缺的国家或地区，这些国家或者地区对投资本国的企业实行征收很少的所得税甚至不征所得税的政策，以实现本国或地区经济快递发展的目标、增加本国或地区的收入、吸引世界各国企业到本国或本地区投资，这就为在市场经济条件下有权利在各国法律规定允许的范围内，选择较低税负负担提供了可能性，以便企业可以进行合理的国际税收筹划。

三、跨国企业税收筹划制约因素

1.内部制约因素。跨国企业在国际经营过程中，税收成本是影响企业最终利润的很大一个因素。对于一些有税收筹划意识的跨国企业来说，在不同的发展阶段，为了实现企业整体的利益最大化，往往会放弃一些税收利益。除此之外，进行税收筹划也是有成本的，不同规模的跨国企业要根据自身的资产基础，选择适合自己的税收筹划方案。所以说，企业所处时期不同、战略目标不同其税收筹划目标自然也不一样，有些时期不是单单的追求企业税收成本的最低，而是企业整体利润的最大化。

在层次上，税收筹划实质上是一种需要高智力并且充满高层次的财务管理活动，需要做充足的准备工作，进行合理的规划，经济活动一旦发生后，就无法事后补救。因此，税收筹划人员应当是智能型人才，要具有综合素质，并全面了解、熟悉企业整个投资、经营、筹资活动；可以预测出不同的纳税方案，进行比较，进而作出最有利的决策。事实上，企业往往缺乏这种多智能复合型人才，纳税人员普遍缺乏税收筹划应具备的信息和技能，心有余而力不足，税收筹划只能处于展望和想象之中。

2.外部制约因素。跨国企业税收筹划的目的是通过合理合法的纳税方式少交税，这就会导致一国的财政收入减少，减少的财政收入会给两部分群体带来好处，一些收入给纳税人带来超额利润，另一些收入为低税率国家或地区的收益，这就使跨国税源在国家或地区间非正常的分配。作为博弈的双方，获得收益的低税率国家或地区必然会双手赞成企业的纳税筹划行为，就会继续为国际避税提供便捷的途径，而相对受损的国家和地区就会有相对应的举措来防止国家经济受损如颁布相应的反避税政策，这必然会给国际税收筹划带来很大的制衡。

四、跨国企业税收筹划的方法

（1）转让定价，即在财务独立核算的企业各子公司与子公司、母公司与子公司之间提供劳务、销售资产、转移无形资产等时确定的价格。这种价格一般不同于外部经济往来中所用的市场价格。这种价格的设定，使企业将收入尽量转入低税率国家所在企业，而将费用尽量转移到高税负国家所在企业。以此来减少整个企业的税负，提高企业整体的收益。（2）选择像开曼群岛、百幕大、巴哈马等国际避税地，可以或多或少的减少企业所得税。（3）选择有利的组织结构。当一个企业对外进行投资时，企业可以选择在国外建立分公司或子公司。多数跨国企业所在国税收政策对企业在国外建立分公司和子公司的财务处理不同的。

随着世界经济一体化，全球经济领域贸易合作的加深，跨境贸易数量的增加，都体现了跨国企业在世界经济体系中发挥着重要的作用，对跨国企业的税务筹划也成为了企业财务管理中一个重要的组成部分。在选择筹划方案时，企业可根据自身的发展战略、企业规模等因素选择最适合自己的方案进行节税。在税收筹划的过程中企业需要注意节税方式的合法性，需在此基础上达到企业税负成本低，利润最大化的最终目的。