浅谈国有金融企业税收政策的实际运作

朱雪梅 青岛上流远大住宅工业有限公司

国有金融行业与铁路交通运输行业、电信行业、房地产行业、国际贸易等行业相比，企业的增值税税负和企业所得税的税负有些偏高，这些过高的税负率导致了国有金融企业经营负担过重，自从2015年营改增税收制度改革后，短期内国有金融行业税收政策不可能出现重大的调整，在这种情况下，这些国有金融企业只有在税收上进行详细的筹划并深入研究税收政策，才有可能达到节税减负实现利润最大化的最终目的。

一、目前国有金融企业具体现状——以中国工商银行为例

1.国有金融企业的现金资产占总资产的比率过高，例如：中国工商银行2018年的现金资产总额260亿，其中包括：库存现金120亿、在央行的存款90亿、同业存放款30亿、托收中现金20亿等。中国工商银行的总资产总额共计820亿，现金资产总额占全年资产总额的比例为31.7%，中国工商银行的现金资产比率高于国外金融同行业的比例，说明国有金融企业的头寸调度和资金清算效率较低，银行法定存款准备金率较高, 资金清算系统电子化程度较低。

2.国有金融企业的存款和贷款的比率过低，例如：中国工商银行2018年的各项贷款期末余额为230亿，各项存款期末余额为1800亿，此时中国工商银行的存贷的比率为12.78%, 表明中国工商银行的贷款过多, 中国工商银行可用资金就越少，加大了机会成本，应该以利润最大化为最终目的。

二、国有金融企业应该结合自身的经营特点，充分利用国家的税收

优惠政策，合理进行筹划以取得节税效果。以中国工商银行为例：中国工商银行在全国各地都有分支机构，并独立核算，各分支机构每个月的贷款所产生的利息收入，均须向当地税务局缴纳增值税，每年所产生的利润也需要缴纳企业所得税。比如2018年中国工商银行在青岛地区的利息收入为12亿，全年实现利润总额为8600万，需要按照增值部分计算出增值税和按照企业所得税汇算清缴如实缴纳。如果当年所缴纳的税款总额达到一定数额就可以找当地政府制定相关的税收优惠政策或税收奖励政策，同时全国各地为了吸引国有金融企业入驻来带动当地的经济都会给一些政府奖励，这也相当于降低了国有金融企业的总体税负。

1.国有金融企业应及时核销贷款呆账，以防止发生坏账。根据《金融企业会计制度》的规定，国有金融企业应该在每个核算周期的期末分析各项贷款的可收回性，预计可能产生的贷款损失并对其计提贷款呆账准备。例如中国工商银行每年都应该计提呆账准备，2018年贷款总额为600亿元，按照计提准备资产年末余额的1%计算可以计提6亿元的呆账准备进行所得税的税前列支，如按期末贷款余额计提超过1%的部分，在计算全年所得税汇算清缴时，必须进行纳税调整。当确实发生贷款收不回来的情况下，按照法律程序确认为坏账损失时，国有金融企业应尽快向当地税务机关报送所得税税前扣除坏账损失所需的相关材料进行备案，取得税务机关的确认，减少应纳税所得额。

2.国有金融企业应该正确核算利息收入，防止出现虚增利息收入，导致国有金融企业的所得税和增值税同时增加，加大了企业的税负。例如中国工商银行2018年已经计入应收未收利息收入2000万元，如果逾期90天（不含90天）仍未收回，企业在汇算清缴时应该冲减当期的应纳税所得额，以降低企业所得税税负。

三、国有金融企业应该正确确认企业的当期费用，对定期存款的利息支出费用应当按权责发生制原则予以确认

例如：中国工商银行的结息是按季度结息，到每个季度的20日计提利息支出，正确核算后将利息计入利息支出，国有金融企业在核算利息支出时应及时、正确地确认成本费用，在所得税前列支，如果发生或有事项应及时调成本费用的确认。

国有金融企业在固定资产的折旧、办公设备以及办公用的周转材料、长期待摊费用的摊销等方面，都具有税前列支的抵税作用，国有金融企业可以根据本行实际经营过程中的具体情况，选择合理的折旧方式和摊销年限加以筹划，以递延缴纳企业所得税的时间。例如：中国工商银行2018年固定资产的折旧为2100万，如果当年利润过高有些资产可以选择加速折旧的方法计提折旧，这样就加大了成本费用的列支，以达到抵税的目的。日常经营办公用的周转材料5400万，可以一次性计入费用，也可以采用分次摊销的方法计入费用中，以达到抵税的目的。中国工商银行有些商业网点办公室的租金列入到长期待摊费用中的费用6800万，企业就可以自己选择摊销的年限进行摊销，不同的摊销方法计入到费用进行列支的总额不一样，应纳税调整额也不一样，以达到抵税的目的。

国有金融企业也可以尽力拓展票据的转贴现业务和同业拆借业务，通过向同业拆出资金和买入转贴现票据取得金融企业往来收入，以规避增值税。

结束语：作为国有金融企业所缴纳的增值税、企业所得税不仅税基大，税负高，业务广泛而带来的税收政策较多，各地政府为了引进金融机构来带动当地的经济也会相应的出台一些奖励办法，因此进行税收筹划的重点就是对国有金融企业的收入和成本费用的列支进行税收筹划，以达到对增值税和企业所得税的筹划，其效果必然显著高于对其他税种的筹划，金融企业想要在激烈竞争中求得生存，就必须在尽量获得收益的同时，努力减少成本费用支出，这是建立现代金融企业财务管理体制的必然要求，也是建立世界一统的现代化金融企业的必然选择。