浅析全面预算编制方法

摘要：全面预算是一个企业的战略目标的体现，在全面统筹的基础上对各业务体系进行管控监督的手段。好的预算管理可以让企业准确稳步的实现战略目标，并且能够科学的对企业的业务、财务一体化进行管理。

关键词：全面预算;全面预算编制方法

中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：2096-3157（2020）11-0046-02

一、全面预算编制的基础要求

集团全面预算的指导方针是：紧紧围绕集团和各单位的发展战略，客观预测分析与目标任务导向相统一，科学运筹与合理规划相结合，上下联动与全员参与相协调，为集团安全稳健运行提供量化方案和操作指引。

预算的编制要围绕和体现集团的战略规划，突出主业。一个公司得以全面预算来实现战略，一个公司年度预算是战略实现的起点，一个公司的预算展示着这个公司未来发展的方向、发展的速度，以及在不同时期的战略规划。

预算要体现全面预算的思想，要求一个公司的各职能部门、各子公司的全部经营活动都应全部纳入预算的编制范围，所有人员均要参与预算的编制过程并承担相应的目标任务。

全面预算应遵循公司经济活动的客观规律，本着实事求是的态度，据实填报基础数据资料，科学预测预算年度的经营发展趋势和未来情况，合理设计目标任务，不得凭主观臆断编制不负责任的预算，切实避免编制过头预算或宽松预算。同时，全面预算的编制程序、预算方法要科学，各项预测要有理有据。

全面预算的编制应当符合国家和省、市政府及集团的相关法律和规定，不得编制违法、违规的预算。

编制预算应当注重防范经营与财务风险，严格控制担保、抵押行为和负债规模。要加强对外投资、收购兼并、固定资产购置以及股票、委托理财等投资业务的风险评估和预算控制。

二、全面预算编制的方法

1.经营预算编制方法

（1）销售预算是全面预算的起点，在科学化管理体系中，以销定产大势所趋。以市场需求为导向制定销售计划。销售预算根据企业发展战略目标情况，利用科学的方法对市场情况进行预测，将销售目标战略分解到月度、季度、年度当中去。在关于确定销售单价的时候，需要对市场的宏观经济以及行业的发展趋势进行分析确定。销售预算编制的根据主要是科学的市场预测和产品或劳务的销售单价。

（2）生产的预算主要是根据销售预算的基础上，进行对材料采购以及对库存合理保有量预测的一个预算，合理的生产预算可以将财务成本控制最低水平，提高企业资金的流动性。在生产预算中关键要把握对材料及库存的期初的数量和期末数量以及在产品的预测，根据这些指标合理预测出相应的能源以及人工的成本。

（3）产品成本的预算是根据产品在生产过程中，所发生直接和间接的花费，主要包括为了生产产品所发生的直接原材料费用、能源费用、直接为产品生产所花费的人工成本以及间接为生产产品所发生的各项支出。主要有每种单品的单位成本和其总成本，每种单品的单位成本根据与其产品相关的直接材料费用预算和直接人工预算产生的。

（4）营业成本预算是主要以项目为单位的预算，根据项目的实际情况而需发生的直接人工成本、直接物料消耗以及资金成本等直接发生的费用成本。这些费用成本的计算依据，可以以当年实际物价水平和历年与本项目相类似的实际发生额相关信息进行编制。根据成本的性质可将其费用分项目进行编制。

（5）采购预算是为了满足预算而发生的外部购买的预算，包括各种物料、低值易耗品以及辅料等货物的预算。采购预算主要根据生产预算的库存需求及生产线需求而进行的各种商品的采购的预算。

（6）研发预算是预算期内研发活动的预算，包括研发人工及其支出、研发用材料费、研发用折旧费等。

（7）期间费用预算是企业在生产经营过程发生的财务方面的费用、销售方面的费用以及在管理过程中发生的管理方面的费用，这些费用根据其特点可分为固定不变的费用和随业务量增长而成正向增长的费用。此种费用根据可以根据上年水平或者历史水平结合实际情况进行预测。结合费用的实际情况确定开支标准，每项费用要有实际业务支撑，比如说差旅费，可以根据提出需求部门，根据其实际的全年业务情况分解到月的出差计划，根据公司的相关制度标准，计算出每次出差的费用总额来列示。

（8）其他业务收支以及营业外收支项目，可以根据业务发生实际情况以及对企业相关报表的影响程度区别处理。比如现在进行的某项官司败诉的可能性很大，很可能发生赔偿费用，这笔赔偿费用对报表金额有较大的影响，则需要在预算中编制营业外支出项目。而对那些发生金额较小对报表影响情况较小的，则简化处理。

（9）税金的预算编制，税金的编制应根据销售预算以及采购预算等相关预算，以及国家相关税法及准则进行税金的预算编制。并且将税金的缴纳情况放在财务报表以及现金流量表中。

2.资本预算的编制方法

资本预算是一个单位进行投资等经营活动的预算，主要有大修理、基建预算，股权投资预算以及购买经营用固定资产、无形资产及其他长期资产投资预算，固定资产技改与大修预算等。

（1）建设投资预算是各单位在预算期内按照建设程序新建、改建、扩建工程进行资本投资的预算，各单位应当根据集团批复的概算投资总额以及年度投资计划编制。

（2）权益性资本投资预算是各单位在预算期內新成立公司，或者向已投资公司继续追加投资;以投资收益为目的对其进行投资的预算。此预算根据企业发展战略，制定投资计划，根据前期谈判进度进行预测。

（3）为生产经营而购买的固定资产、无形资产及其他长期资产投资预算是各单位在预算期内购置固定资产、无形资产，发生大额装修等长期待摊费用而进行的预算。基本建设单位该类资产的购置应属于基本建设投资预测。

（4）固定资产大修及改造预算，根据对固定资产的实际条件的评估，结合目前技术水平对固定资产进行改造和大修所花费的费用进行预算。

3.资金预算的编制方法

资金预算以销售预算、采购预算、生产预算为基准，在整个预算年度内对整体的资金的量的一个预算。主要有日常资金收支预算，以日常经营业务的资金流为基础编制的预算。投资预算以及为了生产经营而筹集资金的筹资预算。

（1）日常资金收支预算是建立在日常的生产经营业务中所发生的资金流入和资金流出而进行的预算，并且结合应收账款政策和应付账款的相应合同来进行编制的预算。

（2）投资预算是与资本预算相关联的资金支出预算和收入预算，各单位应结合各项投资预算和预计收付款情况，与资本预算进行同步编制。

（3）筹资预算主要根据企业在生产经营中发生的与金融机构或者证券机构之间借入的资金，主要有以抵押形式借入的款项;以股权质押形式借入的款项以及企业为了经营而发行的债权等融资计划。此部分预算主要依据企业制定的融资计划，以及根据与各金融机构洽谈进度结合市场利率情况等而制定的预算。

（4）各单位应对预算期内的资金收入和资金支出进行综合平衡，确定资金不足和资金盈余，据以确定编制筹资预算或还款计划。

4.财务预算的编制方法

财务预算将销售预算、生产预算、期间费用预算等预算进行分类汇总后综合反映出企业的未来经营状况的一种预算。主要由财务三张主表进行列示。

（1）预计现金流量表是以在经营过程中，按照资金的流入以及资金流出的业务性质反映出资金冗余状况的预算。主要有以经营活动为核心的经营性资金流入和流出;以投资活动为核心的投资性资金流入和流出;以筹资为核心的筹资性资金流入和流出。根据预计的现金流量表反映的资金情况制定资金使用方案。

（2）预计资产负债表按照资产负债表的模板对预算期的经营业务财务状况的综合反映，主要依据销售预算、生产预算、采购预算、资本预算、资金预算引起的资产负债项目变动情况等相关情况进行分析填列。

（3）预计利润表是根据利润表的模板，对预算期内的经营活动的情况的反映，主要根据销售预算的收入情况;生产预算的产品成本情况;期间费用的三大费用发生情况以及其他业务收支等情况进行综合分析编制。

三、全面预算中经营计划的制定与编制方法

要实现经营目标应当有其相应的经营计划来实现，经营计划在实现经营目标中起着关键的作用，并且对销售预算、生产预算等预算起着指导作用。现介绍几种经营计划编制的方法。

1.综合平衡法

综合平衡法是编制计划的基本方法。平衡是指企业经营活动中各个局部、各个环节、各种要素和各种指标之间的平衡。综合平衡就是利用这些平衡关系来确定计划指标和活动安排。正是由于综合平衡法利用了各种要素和指标间的平衡关系，所以制定的计划才能具有科学性和可行性。

2.比例法

比例分析法主要適用于较为稳定、成熟的业务。根据历史数据结合企业战略发展目标进行推演的一种编制方式。这种方法比较适合结构性计划指标体系中指标的确定。采用这种方法时应注意两点：一是历史上形成的比例关系要具有稳定性，不是忽高忽低，否则不宜采用;二是对计划期影响因素的变化，要进行全面分析预测，并对历史上形成的比例进行恰当的调整。

3.定性分析法

定性分析法是公司有关人员或聘请外部专家，充分利用人的经验和智慧，根据影响经营或建设的各项因素进行系统分析，依此确定工作计划。

4.头脑风暴法

头脑风暴法是通过会议形式，在让入会者充分自由地发表意见的基础上形成方案的方法。会议有四条原则：不互相批判;自由鸣放;鼓励提出大量的方案;相互启发。

此外，计划编制的方法还有调查研究法、因果分析法、纵横向比较法、特尔斐法、希望列举法等。各单位要灵活运用各种方法，力争使计划具有科学性与可行性。

四、全面预算编制建议

预算目标的确定还要与其企业发展战略相吻合，对企业当前和未来的经营发展趋势进行预测。所以，确定预算的目标有以下几条建议。

1.预算需要自基层企业向上一级企业来进行汇总编制，然后在根据总体的情况，进行从上一级企业将业务调整后到基层企业中去。从基础企业向上一级企业汇总编制，可以更好的以基础业务为基础扎实了解市场动态，避免上层领导与实际情况脱节;再从上一级企业到基层企业是为了考虑企业总体的发展战略，将目标认为能够更加合理的分配。

2.以科学的数据为准则，保证预算的目标的科学性和合理性。对于从基层企业上报至上一级企业的数据进行目标修正时，需要有充分的修正依据，不可拍脑袋强压数据，否则会引起内部管理矛盾，产生高层管理者和基层管理者之间的抵触情绪。

3.以科学的激励政策为手段实现年度任务的完成。当一个企业制定的年度目标超过当前水准较高的情况时候，定当与相应的激励政策一起使用，以便于让基层领导及员工能够接受比较高的预算目标。有时候预算目标分解出现冲突，往往是企业内部部门之间沟通不畅，预算的执行者不能充分了解分配的工作目标，由此产生内部矛盾影响效果。

作者简介：

刘宏春，供职于伟东集团有限公司。