业财一体化趋势下的管理会计精益发展探析

摘 要：新金融工具会计准则的修订和发布暗含了监管层对业财融合前景的展望，而以德勤会计师事务所为代表的财务机器人建设单位融合了精益思维与管理会计内在体系，在完善财务共享目标的过程中不断促进了财业结合的发展。文章结合作业成本理论与业绩考核思想，提出业务财务同质化浪潮对管理会计精益化发展起到正向驱动作用的观点。文章进一步探析了新杜邦分析方法下分别以企业、责任中心、经济增加值为中心的业绩考核绩效，重点对新形势下管理会计的精益化方向进行预测与探究。文章有利于提升业财融合指导思想的实务驱动力，也有利于会计一线人员更好地运用战略管理思想解决财务共享过渡期的意识滞后性问题。

关键词：业财一体化;管理会计;精益发展;业绩考核;绩效评价

一、引言

随着中国特色管理会计理论的进一步成熟完善，精益成本管控的重要性不言而喻。在我国制造业、商贸业、金融服务业企业普遍推进预算考核与业财结合的新常态下，公司内部治理具有以下三个方面的新变化：一是成本管理的空间不断拓展，战略管理取代了之前单一的制造成本管理;二是分析工具的多元化，由财务数据录入转向了价值链整体分析;三是业绩评价环节不断增多，特别是独角兽企业大都采纳了前馈控制、中馈控制、后馈控制三位一体的流程。在这样的背景下，作为企业财务负责人与经营决策者，牢固树立业财整体思想，将有利于推动本企业内部管理的精益化，将成为新时代公司增强核心竞争力的内在选择。

二、业财一体化对管理会计的影响分析

传统的财务会计履行了核算与监督这两个会计基本职能，而业务与财务相分离的局面随着会计衍生功能的不断推陈出新而逐渐落下帷幕。随着本量利分析、时间价值分析以及标准成本法的普及，企业集团为了提升核心利润，相继开发了财务共享中心。管理会计受到财业融合的影响，将盈利点移动到了增值作业的部分，通过引入战略管理地图等高效手段，使得高增值作业的资源消耗量挤兑了低效的落后作业。由此通过智能财务化趋势，解决了粗放式发展下分配失误与假设不合规带来的成本扭曲问题。业财一体化使得决策有用性得以显著提升，使得公司的投资者、职业经理人、债权人等利益关联实体的委托-代理冲突降至最低可以被接受的水平，从而对管理会计的精益化转型起到了正向推动作用。

三、业绩评价对管理会计精益化方向的影响探究

1.以企业为中心的绩效评价分析

运用杜邦分析可以探究得知，最优资本结构的确立与调节对企业的财务风险有着积极促进作用。格力电器的权益乘数高于同行业的上市公司，但由于其在供应链上占据强势地位，投资收益获得的现金回款数量充足、执行的信用政策与营业周期与其精益管理的会计周期相匹配，使得格力在资本市场上获得的股东评价较高。以企业为中心的业绩评价通过对净资产收益率、权益报酬率与成本加成率等关键财务指标的动态追踪，能够对交易各方的获利能力提供合理保证，但是其没有考虑到现值原理的影响，可能为公司的长远发展设下障碍。

2.责任中心制度的业绩考核探析

随着以云南白药为代表的国有企业混合所有制改革的不断推进，企业实际控制人逐渐重视经营责任与奖惩制度的划分。业财一体化改革中的集团普遍拥有利润中心、投资中心与费用中心，通过指定内部结算价格实施业绩的流转。

大型高科技企业由于受到无形资产以及原材料供应的波动较为剧烈，更有意愿将计划预算分解为固定成本与变动成本。通过对企业产品成本差异的逐一调整，财务差异率不断扩大。并且加大了业财共享中心管理与审核人员的工作量，使得企业内部各个责任中心的资金流入量被夸大，从而不利于企业预算的再分配与二次调整。

3.以EVA为中心的经营绩效评价探究

施滕斯特公司为了降低咨询总成本，基于税后净利润提出一整套系统的激励报酬制度、决策机制与财务管理系统。已经有众多世界知名的财团通过经济增加值业绩考核体系完成了精益管理会计的发展，例如三菱重工、百事可乐、联邦快递与通用电气集团。我国的主板、中小板、创业板与科创板上市企业选择、试用并淘汰了前述的企业中心与责任中心过程，更多关注到了降低加权平均资本成本来实现财富最大化的重要性。

EVA相比与前两种策略，它更加深入地度量了机会成本、利润偏差与投入资本的内在关联关系。EVA符合剩余价值学说的逻辑要求，认为只有社会资本平均获利低于企业获得的净利润时，增值资本才能服务与精益管理与生产迭代更新。EVA的计量尺度是统一认定的，不会因为债务利息、股权资本的转让期限与持有主体受到變更而发生变动。最为关键的是，EVA回应了专门化管理的核心诉求，其划定的范围比企业的利润总额与营业利润更加清晰，几乎达到了公司筹资活动、投资活动与经营活动所能够赚取的真实收益的层面，这很好地帮助正常的社会流通资本实现高效的运作与周转，避免了管理层凌驾于内部控制制度之上的系统性风险引发的消极影响。

以经济增加值作为绩效评估的最内在因素，直接目的是促进公司的治理层能够从中小股东、大股东与债权人的角度换位思考，不再单一、偏激地执著于自身利益的最大化;在财务共享设备的监督之下，总经理的逆向选择与道德风险与企业所有者、机构投资者脱钩，集团的推动式管理将被精益管理所替代。

四、管理会计精益化路径的预测

1.风险导向路径依赖的弱化作用探究

在管理会计的国内外实践中，风险导向产生的路径依赖问题成为被理论界与实务界所共同关注的热点问题。开普兰针对过去的财务风险管理与企业业务开拓需求严重脱节、风险识别范围不清、风险评估准确度极低、风险应对方案滞后的不足，提出使用平衡记分卡来固定企业管理会计风险。在BSC平衡记分卡模式之下，财务共享中心能够有效防控内部风险，合理消除外部危机，展开对于智能供应链上下游的有效衔接与低成本防控。

在业界实行总体资产经营责任制度的大背景下，约束性考核的弹性不断得到释放。落后的产能、低效的资源以及未经审议的内控办法被摒弃。以往我国大型企业将自身的战略基石与系统性风险割裂开来，认为二者之间不存在任何实质性关系。鉴于这样的思考方式，企业管理者往往不能够很好地确立企业经营目标的优先级。一些企业由于自身体量有限，却选取了不断增加线下门店、不断进行长期股权投资的手段，公司的货币资金周转速度无法支撑自身的经营需要，最后惨遭破产清算重组的局面。随着企业股权架构的进一步完善，公司更加注重融入精益生产的考核指标，在设立新目标的过程中降低了对于风险导向路径的依赖程度，从而把公司承受的财务风险、市场风险与法律风险降低至可以接受的合理低水平。

值得注意的是。通过财务共享中心，公司高层与外部审计师之间的信息不对称程度将会大幅降低。在进行经济责任审计的过程中，注册会计师能够综合运用观察、检查、存货监盘、实质性程序以及分析测试对被审计单位的财务状况、经营成果以及现金流量做出合理的评判。在这样的制度背景之下，财务报表的真实性、可行度以及公允性将会大幅度提高。投资者的预期信息将会得到增强，从而促进股票市场的交易活跃度以及相关证券监管法律法规的不断完善。

2.精益管理会计的激励作用探讨

在业财一体化的氛围之下，上市公司通过横向比较产生经营压力，为了能够更好地利用企业的资金以及对投资者做出更高比例的分红，经营者将会对经济增加值赋以更高的权重，在识别市场失灵等不可预测因素的前提下，企业把业务因素和财务因子统一纳入管理会计评价体系中。

以医药行业为例，昆药集团把绩效衡量公式与经营风险相结合，兼顾了同行业竞争与自身占领市场预期;重视客户关系的承接与保持;构建新型风险管理指标，例如产品合规通报次数、经营负增长与重大生产事故标准差以及中小客户流失率;体现了精益运行机制。

在综合运用企业资源管理的技术做法下，精益管理会计的激励质量较业财分离时代有了长足的进步。众多科创板企业之所以在经营业绩还没有较大起色之前，就已经取得了价值的熵增与高效率激励政策的原因在于，它们将风险嵌入了精益会计运行模式之中，将价值流而不仅仅是物流视为科学管理的推动杠杆，把适时制、精密生产思想以及零存货思维融会贯通，终究减少了多余的期间费用，成功地杜绝了常态生产过剩的隐患。

3.财务共享制度下精益管理会计的主要方向

从投资决策的角度来剖析，可以得知边界管控与目标成本管理将成为业财融合下精益管理会计的主要发展趋势。随着我国减税降负改革的深化，营商环境将得到显著改善与不断优化。利润至上以及唯业绩论的陈旧论调将会淡出治理团队的视线。

打造多层次、多维度的精益管理会计体系、提升资本价值创造以及注重绿色资源配置仍然是激发我国企业财务与业务协同价值的最佳途径。在新时代，企业追求持续经营的同时，仍然要始终维护风险与效率的动态平衡，提高财务共享精益会计的实用价值。

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作者简介：刘灏（1998- ），男，汉族，福建福州人，云南大学，研究方向：管理会计与精益生产