通信运营商增值税管理模式

曹经军

随着全国营改增工作的逐步推进，电信行业从2014年6月1日开始实现了全行业的营改增，全面取消了营业税，开始缴纳增值税。从实施的这几年来看，增值税的优点发挥的也比较明显，避免了营业税税负过重、不退税的弊端，实现了增值税逐层抵扣、税负合理的目的，极大地提高了企业的效益。同时，营改增的实行对电信企业确实产生了较大的影响，特别是原有的税务管理体系要从原有的营业税的管理模式转变为以增值税为主，作者接下来对电信企业增值税管理模式做分析，以供参考。

一、管理原则及体系

增值税管理的基本原则应为：依法合规、分级管理、权责明确、依托系统。

从纵向来看，省级运营商增值税管理内部体系分为省、市、县三级。

省级公司应统筹负责本企业内增值税管理的组织实施工作。制定本企业增值税管理实施细则和内控流程，落实上级公司增值税管理要求；负责在本公司内的增值税管理体系的建设；负责本省内的增值税计算及申报缴纳工作；负责本公司及下级公司所有增值税发票的管理工作；负责与所归属的税务部门日常协调工作；负责对所属单位增值税管理的检查。

市公司负责本企业范围内增值税基础管理工作。负责落实上级公司制度的相关税务管理制度；保证增值税管理相关制度在正常落地执行；负责本公司属地缴纳相关业务的正确执行，负责本单位的增值税数额的计算和申报；负责与所归属税务部门的相关沟通工作；负责本公司相关扣税凭证的附件收集、发票认证、账务处理和档案管理工作；负责本公司范围内汇总缴纳的预缴申报工作；监督下级各单位的税务发票的管理工作；做好税务方面的基础管理工作。

县级公司负责执行上级部门制定的相关税务制度。负责本单位属地缴纳业务的增值税计算及申报缴纳工作；相关扣税凭证的附件收集、发票认证、账务处理和档案管理工作；负责本公司各基层部门的各类发票开票及档案管理相关工作；负责本公司开具的发票记账联的档案管理工作；负责与主管税务部门的沟通交流工作。

从横向来看，财务、市场、IT等部门在增值税管理体系上也有重要的作用，具体可以从以下几个方面进行把握：

财务部门是整个公司增值税管理的牵头负责部门。首先是要负责组织增值税的管理体系和制定全公司的税务管理制度，要嵌入到业务生产体系，审核销售品在设计和营销阶段的涉税事项；其次是要在合同管理中加强审核作用，要审核其中的涉税条款；第三是要加强专用发票的管理，要在管理制度中明确具体业务类型所对应的增值税发票的开具原则；第四是要负责与主管的税务机关的沟通工作，并积极配合税务部门对企业的检查和稽查工作；第五是要全面负责增值税的核算工作，负责增值税相关凭证的认证及抵扣，还要做好增值税的汇总清缴及申报缴纳工作；第六是要做好对下级各单位增值税管理的监督检查工作。

前端市场部门是增值税销项业务管理部门，首先要根据公司增值税相关规定，在做销售产品的设计时，要考虑销项税对产品价格的影响，优化营销方案；其次要负责制定营销部门的发票开具规范，明确不同业务类型的开票内容，要积极组织开展发票使用的培训，做好基层一线营销人员的培训工作；第三是要做好发票实物的日常管理工作，要根据业务量的发展做好发票所需数量的预测，并负责发票的请领、开具、交接等工作；第四是要在经营场所做好发票使用的宣传工作，引导客户正确使用增值税相关发票。

采购部和其他部门是增值税进项业务管理及增值税相关发票的接收部门。首先要做好供应商、合作方的选择和管理工作，特别是要做好合作方的税务资质信息的管理工作；其次是要负责涉税发票的收取、审核和发起报账工作；第三是要配合财务人员做好发票的认证和档案的管理工作。

企业信息化部门是增值税相关IT 系统的支撑管理部门。一是要负责公司涉税系统的开发、优化等工作；二是要负责按照财务、前后端业务部门制定的相关业务管理规则进行配置系统；三是要做好各类涉税系统的日常维护工作，为税务管理做好基础保障。

二、增值税业务管理

在商业模式选择、营销方案设计、投融资管理等重要领域，应预先评估和研究增值税的影响。在预算、采购、日常运营管理等活动中，对增值税相关业务需按照“价税分离”原则，以不含税价口径进行归集、核算、统计和报告。应税业务收入按照差异化税率计缴增值税。根据应税服务税目注释，建立业务收入、产品与相应税目的映射管理，并进行系统固化。

各类融合套餐中不同税率业务的应税收入应按照公允价值占比进行分摊，分别计缴增值税。原则上公允价值应根据该业务上年平均单价乘以套餐设计使用量确定。应严格执行统一分摊规则，严禁人为调节不同税率应税收入。

提供电信业服务时，同时伴随赠送手机、宽带猫等终端或者其他电信业服务的，应将其取得的全部价款包含价外费用分别进行核算，按各自所适用的税率计算缴纳增值税。提供电信服务附带赠送其他增值税应税服务或非电信终端货物，积分兑换、营销赠送等形式提供的其他增值税应税服务及货物，应依据当地税务机关规定处理。

企业内应实行一般纳税人客户和合作伙伴名单制管理。首次开具增值税专用发票，应审核确认客户提供的增值税一般纳税人资格证明等相关资料。相关信息同时录入客户关系管理系统进行统一管理及动态维护。在选择增值税应税范围内的供应商和合作方时，同等条件下应优先选择增值税一般纳税人，或采用报价评审调整系数进行价格比较和供应商选择。

在与一般纳税人供应商和合作方签订的支出类合同时价格应价税分离，明确不含税价款及增值税额；合同条款应明确约定提供的发票类型、送达时间及未按约定提供发票的违约责任；对于约定提供增值税专用发票（含税务机关代开发票）而未提供的，应按合同约定执行并确保承担金额不高于不含税价款。

三、增值税发票管理

发票的开具应当以实际发生的业务为基础，不得开具与实际经营业务内容不符的发票。不得重复开具发票，严禁虚开发票。发票应在发生经营业务并确认应税收入时开具，未发生经营业务不得开具发票。

增值税专用发票的开具对象必须是在客户系统管理的增值税一般纳税人。发票开具依托系统管理，交易信息须来源于相关业务系统，不得人为修改。开具发票时，增值税专用发票须通过增值税防伪税控系统开具；普通发票不通过增值税防伪税控系统开具，不进行价税分离。

四、增值税申报及缴纳

经省级、计划单列市财税部门批准，纳入汇总范围内成员单位执行“就地预交，分级管理、省级分公司统一汇缴”的增值税汇总申报纳税模式。汇总纳税的应税业务范围限于电信业务和其他增值税应税服务。对于销售货物、提供加工修理修配劳务等增值税应税业务依据当地税务机关规定申报缴纳。

汇总纳税的管理流程为县级、市级分公司完成认证进项税额，根据规定的预缴基数和预缴率按月完成就地预缴、申报；市级分公司汇总本市范围内增值税汇总纳税信息并上传至省级分公司；省级分公司汇总计算本省范围内的应交增值税，按季申报缴纳。

五、信息化管理

增值税必须依托信息系统进行管理，才能保证涉税数据的安全、准确和完整，在顶层设计增值税的管理流程时，就要考虑要通过全业务、全流程的信息化管控提高工作效率，防范税务风险。一是要建立覆盖全公司的税务管理系统，并且与其他各业务、财务系统实现打通和对接。二是在前台各营销系统内要嵌入税务管理模块，要实现价税分离、客户管理、发票开具等功能。三是要与合同管理系统要实现连接，确保涉税相关信息能推送到合同系统。

财务核算及辅助系统实现采集进项税相关信息，进行增值税准确核算，及时将核算信息反馈至增值税管理系统。

六、风险防范

各级企业应严格遵守国家增值税相关法律法规规定。对于违反相关规定的，应采取有效措施严肃处理、及时整改；对涉嫌触犯法律构成犯罪的，应移交国家有关司法机关追究刑事责任。