基层卫生院财务内部控制体系探究

许心芳

摘 要：本文将深入分析基层卫生院财务内部控制体系在运行中存在的问题并提出相应的改善方法，为我国基层卫生事业的发展建设提出一些建议。

关键词：基层卫生院;财务;内部控制

一、引言

基层卫生院是指实行基本药物零差率销售试点地区的政府举办的乡镇卫生院和城市社区卫生服务机构。主要面向本机构服务辐射区域的居民提供基本公共卫生服务和基本医疗服务。基层卫生院由于本身属性的缘故，对市场卫生医疗事业的发展变化不够敏感，原有的财务机制已无法满足管理需求。因此，基层卫生院必须要不断地健全完善财务内部控制体系，借鉴参考先进的财务内部控制方法，通过提高基层卫生院财务内部控制的质量来达到提高基层卫生院内部控制管理水平的目的。

二、基层卫生院财务内部控制体系存在的问题

1.基层卫生院财务内部控制意识淡薄

基层卫生院规模小，服务覆盖范围有限，运营资金有限，这就决定了基层卫生院提供的产品有限，服务的能力较低。而现实生活中也确实如此，基层卫生院只能为居民解决简单的问题，单纯地依赖“以药养医”，不追求高额利润，只求稳健运营。而在财务上，也是追求无功无过即可，遑论在财务内部控制体系上花心思设计。

其次，基层卫生院的领导者大多是医学专业背景，他们虽然深谙医疗技术知识，但是对于基层卫生院财务内部控制管理方法并不了解，也没有系统地培训学习基层卫生院管理工作，因而也较为容易忽视基层卫生院内控制度的建设。

基层卫生院给自己的定位也是公益性事业单位，不以营利为目的。基层卫生院能提供的服务固定，受众固定，并没有什么市场竞争力和竞争意识，因此基层卫生院并没有来自市场的外部压力催发内部财务改革。

2.审计部门的监督职能没有得到有效发挥

审计是内部控制体系的一大重要环节，而在实际情况中，大多数的基层卫生院审计部门名存实亡。基层卫生院审计部门存在的问题首先是监管体系不规范，监管力度较小，并没有引起相关上级部门的重视;其次，监督流于形式，无论是基层卫生院领导者还是上级部门，都未曾为基层卫生院提很高的审计要求;最后是部分监管人员兼任财务人员工作，这显然违反了相关会计准则要求。这样浮于表面的监督形式并不能达到相互制约制衡的目的，甚至还助长了财务运行不规范的不良风气，不利于基层医疗单位的健康发展。

3.财务内部控制信息化管理水平有待提高

随着信息化时代的到来，社会对会计电算化的需求便不仅仅只局限于简单的记账功能，更要求应用计算机进行信息汇总管控。而由于基层卫生院服务的是老百姓，它账目处理单一，利润单薄，并没有什么市场竞争压力，也就没有信息化财务控制管理的需求。但基层卫生院应以积极的态度面对外界环境，尝试接受新型医疗设备和成本管理方式。但是目前，由于基层卫生院财务人员水平参差不齐，管理信息系统处理事物能力及覆盖地区范围有限，我国基层卫生院财务信息化管理水平并不高，这就严重影响了整个医疗机构的财务核算工作的完整性和准确性，也大大降低了信息集中处理查错的效率。

4.基层卫生院财务内部控制执行力度不够

基层卫生院的基本架构是以县级医院为龙头、乡镇卫生院为骨干、村卫生室为基础形成的。这就决定其在与城市相比较为落后的乡镇工作的高质量人才越少。因此，基层卫生院财务工作人员专业素养参差不齐是其财务内部控制执行力度低下的一大重要因素。

一直以来，基层卫生院的财务人员存在着由即将退休的临床医生、医院的后勤人员、兼职的医护人员等来担任的现象。很多基层卫生院本身也不认为财务是一件很复杂需要花费精力去处理的事项。这些由“编外人员”组成的会计团队不仅不具备相关会计方面的专业知识，更是不了解會计准则和相关法律法规。而这些问题所导致的直接后果就是财务人员在处理相关业务时，由于相关专业知识的欠缺经常出现差错，对那些违法会计准则和法律法规的行为更是不具备敏感度和判断能力，由此使基层卫生院本就浮于表面的财务内部控制管理体系更加不堪一击。

三、基层卫生院财务内部控制体系完善措施

1.聘请高级会计师设计规划财务内部控制体系

基层卫生院应综合分析本单位的经营模式、财务管理的特征等现实状况，结合当前政策，制定出适合本卫生院发展的内部控制管理体系。主管部门可以聘请高级会计师以帮助单位进行专业化设计，指导基层卫生院设计出一套适合本单位的内部控制管理体系。

2.加强基层卫生院财务内部控制体系的信息化建设

互联网时代要求信息能够共享集约。为基层卫生院建立网上财务数据处理系统，不仅符合新时代对会计主体的要求，还能提高单位财务核算工作效率，同时也为主管部门和财政部门调取相关财务数据进行检查提供了方便。目前，我国已经采用药品医用耗材平台统一采购的管理模式，这也昭示着未来信息数据库将大面积覆盖我国大中小型医疗机构的前景。而基层卫生院在资源条件都有限的情况下能做的就是激流勇进，加强建设和更新单位内部软件和硬件系统，加强对财务人员网络技术、现代信息技术的学习和培训。

此外，不仅要建立各个基层卫生院自己的数据处理系统，还要将他们按照区域位置分类到上级数据库，便于政府能够横向比较各地基层医疗卫生事业发展状况，均衡财政拨款，确保拨款的有效性。

3.确保单位内部审计部门职能作用发挥到位

单位内部审计部门应当采取事前监督、事中监督和事后监督等监督方式对单位财务收支进行监督，确保每一笔预算及收支合理合法，各部门之间形成制约关系，切忌走账记账工作挂在一个人身上，加强单位财务内部控制力度。这也在很大程度上预防了贪腐现象的发生。

4.明确预算管理

预算是指基层卫生院按照国家有关规定，根据事业发展计划和任务编制的年度财务收支计划。基层卫生院预算由收入预算和支出预算组成，其所有收支应全部纳入预算管理。

明确预算管理要求基层卫生院与上级财政部门、主管部门配合完成。首先财政部门根据以往拨款经验编制预算范围要求告知基层卫生院，基层卫生院参照要求拟定预算数后移交主管部门、财政部门依次进行审核汇总，基层卫生院再根据反馈得来的预算控制数修改确认预算。经批复后的基层卫生院预算是保障基层卫生院履行基本医疗卫生服务职责、衡量有关部门核定工作任务完成情况的重要依据。因此基层卫生院要严格执行预算。

此外，还应对基层卫生院实行“核定任务、核定收支、绩效考核补助、超支不补、结余按规定使用”的预算管理办法，确保基层卫生院预算合理有效。

5.加强医疗成本管理及对库存物资实施内部控制

医疗库存物资是基层卫生院的重要资产，建立一套完备的库存物资内部控制体系非常重要。首先，采购科人员可以充分利用信息管理系统软件，加强库存物资入出库的核算和管理。利用材料信息系统软件，可以随时掌握各类材料的价格波动;月末，根据科室原始的领用单据和信息管理系统中的出库信息及各类材料发生的用途，将其消耗归集到医疗支出或者公共卫生支出中。其次，应加强库存物资实地盘点和清查工作。相关财务人员应利用材料信息管理系统软件每月生成库存余额表，与实盘数量和金额核对，保证材料物资的安全完整，并有利于确定最佳库存。通过库存物资的实地盘点清查工作，保证药品、材料的账账相符、账实相符。最后，还应合理安排采购计划，不造成库存短缺或者积压，保证基层医疗卫生机构工作有序正常。

6.提高基层卫生院财务工作人员专业素养

人才是高效管理体系的源头，只有提高管理水平和财务人员专业水平，才能提高基层卫生院的管理质量。基层卫生院在聘请财务人员时，应当多从其专业素养方面进行考核。首先，基层卫生院应优先考量应聘者的专业技能和职业素养，把握招聘原则。其次，应加强对单位财务人员的培训，让他们能够更好更快地适应单位运作模式，熟悉单位业务流程。最后，基层卫生院还应设置一定的考核机制，鼓励激励财务人员在工作中严格要求自己，按章办事。

四、结语

面对激烈的竞争和市场环境变化，基层卫生院要提高对财务内部控制的重视，充分利用现代信息技术和网络技术完善内部控制体系，在逐步提高内部控制管理效果的同时为基层医疗卫生机构的安全、稳定、长远、健康发展奠定基础。

参考文献

1.叶瑞清.基层卫生院财务内部控制研究.行政事业资产与财务，2018（03）.

2.余慧敏.新财会制度下医院财务会计内部控制体系建立与实践.时代金融，2013（6）.

3.丁美玉.论如何做好乡镇卫生院内部控制工作.行政事业资产与财务，2016（34）.

（责任編辑：王文龙）