新政府会计制度对事业单位的影响

郝洁

[提要] 新政府会计制度的正式出台和应用意味着我国会计核算制度开始步入成熟阶段。本文分析新旧政府会计制度之间的异同，选取彬州市卫生监督所为具体研究对象，探讨新政府会计制度的出台给其会计核算工作带来的影响，并在此基础上给出针对性建议。

关键词：新政府会计制度;事业单位

本文为西藏民族大学2019年西藏自治区高校教师专业实践实战能力提高计划项目

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2020年2月4日

一、新政府会计制度出台背景

《国务院关于批转财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案的通知》（国发[2014]63号，下文均以《改革方案》简称之）指出，应在权责发生制这一基础之上逐步构建和完善政府综合财务报告制度体系，借此系统、客观且精准地呈现各级政府部门的财务运行情况，尤其要明确其财政在中长期尺度上所具有的可持续性。该项改革工作给行政事业单位提出了较高要求，即要以现行的主要会计制度为对象进行相应改革，这是前提，也是基础。只有明确了政府会计基准和实践方针，才能有力推动和保障政府会计系统的进一步优化。以政府会计准则体系为对象予以系统分析发现，基本标准扮演着重要角色，会给政府会计标准带来巨大影响，最终会给政府会计系统的构建和运行带来重大影响。从会计制度层面看，核心工作是围绕政府会计的基本内容、实操方法、编辑指令等诸多方面展开具体且明确的界定与解释。会计准则影响着会计系统，反之亦然，两者之间存在一种彼此影响和促进的关系，若想提升会计信息质量，那么完善政府会计科目体系便显得尤为必要和重要。

党的十八届三中全会在大量科学论证的基础上，出台了“建立权责发生制政府综合财务报告制度”这一具有划时代意义的改革措施。并在《预算法》（2014年版）中给我国各级政府部门提出了一个重要要求，即要在权责发生制这一基础之上，逐步构建和完善与本部门相匹配的年度综合财务报告。分析我国当前采用的政府会计准则体系可知，其大多应用的是收付实现制，主要目的在于对部门的预算收支绩效加以呈现，无法系统、客观、精准地呈现政府资产负债情况。不仅如此，现阶段政府会计工作尚有诸多不足，包括多项制度并行、体系太过复杂、内容不同程度交织、核算口径存在差异等。受此影响，不同部门出具的会计信息往往存在可比性不足的问题，这也给后续的汇总工作制造了诸多麻烦，在一定程度上降低了政府会计信息质量。因此，为满足时代发展的需要，财政部开始尝试对既有的政府会计准则体系予以相应的补充、调整和优化。

二、新旧政府会计制度比较

新政府会计制度正式出台之后，无论是行政单位会计制度，还是事业单位会计准则，又或是行业会计制度，均被取消，取而代之的是具有高度统一特性的政府会计制度体系。在对日常经济业务进行记录时，有两种并行方式供采用：一个是以财政收付实现制为基础的预算会计，另一个是以权责发生制为基础的财务会计记账。下面就新旧会计制度之间的主要不同进行相关分析：

（一）会计要素。为健全各级政府部门的会计核算体系，为其提供一套口径统一、步骤明确的会计核算方法，新政府会计制度针对一些会计要素进行了相应的调整，指出会计要素涵盖两方面：一是财务会计要素（资产、负债、净资产、收入及费用）;二是预算会计要素（预算收入、支出以及结余）。

（二）核算方法。在收支业务操作中，旧制度采用的是“单一会计分录”模式，而新制度引入了“双分录”模式，利用权责发生制对以资产和负债为代表的一系列经济业务进行计量，同时利用收付实现制对以收入和支出为代表的一系列业务予以计量。部门针对收支业务开展预算管理的过程中，不仅会引入预算会计核算，也会引入财务会计核算，如果属于非预算管理业务情形，采用后一种核算方法即可。

（三）会计科目。新制度关注会计科目所具有的通用性，对既有的若干会计科目体系进行整合，使之成为单一的、高度统一的会计科目体系，在此基础上，收到淡化行业特色的效果。资产以及负债科目上的调整与细化，例如：旧有制度体系下的银行存款科目被做了进一步的细化处理，被调整成三大部分：一是银行存款;二是其他货币资金;三是银行存款（其中也包括受托代理存款）。净资产科目有所简化的同时，也新增了一些内容，另外，核算基础也有所调整，例如：以事业基金、非流动资产基金以及财政补助结转为代表的相关内容被统一划归到了累积盈余的科目下，非财政补助结余分配被划分成了五大块，即：（1）本年盈余分配;（2）本期盈余;（3）权益法调整;（4）无偿调拨资产;（5）过去各年度盈余调整。

（四）取消基建会计。旧会计制度要求，部门的基本建设不仅需要通过有关会计制度进行相应核算，还应当引入单独建账的做法，期末盘点时需把基建账划归到部门大账中去。新制度在處理基建问题时，不再采用单独核算的做法，而是将之视作部门业务活动，纳入到部门核算项目体系中。

（五）会计报表对比。新制度的出台使得报表体系得到了进一步健全，单位除了要做好财务会计报表编制工作之外，还要做好预算会计报表编制工作。前者建立在权责发生制的基础之上，而后者则建立在收付实现制的基础之上。分析财务会计报表可知，其主要涵盖下述内容：（1）资产负债表;（2）收入费用表;（3）净资产变动表;（4）现金流量表;（5）附注。分析预算会计报表可知，其主要涵盖下述内容：（1）预算收入支出表;（2）预算结转结余变动表;（3）财政拨款预算收入支出表。

三、新政府会计制度对事业单位会计核算的影响

（一）彬州市卫生监督所情况简介。彬州市卫生监督所是隶属于市卫生健康局的、专门负责推动国家各项卫生计生法律、政策、方针具体落实的一处执行机构，肩负着整个市区各类公共活动场所、企业和个人生活饮用水、传染病预防和控制等诸多领域的监督执法工作。

彬州市卫生监督所财务处现阶段属于大综合财务，核心工作包括：平时的财务报销、会计核算工作、各类涉税业务的处置、一系列预决算报表的设计等;单位工资核算及按规定发放、社保以及公积金的相关业务（包括审核、上缴等）、固定资产报表的编制及其管理、合同编制及其保管等;相关财务制度的设计和完善，涉及收入、支出以及采购等诸多方面的内容。

（二）彬州市卫生监督所会计核算现状。第一，面对新形势新需求，彬州市卫生监督所财会人员基于实际展开相应调整。在过去，主要以收付实现制为工具推动单位的财务管理工作。自新会计制度正式出台之后，开始引入和应用权责发生制这一工具。与此同时，之前的预算会计仍旧通过收付实现制开展，依托上述做法，实现对会计科目的合理细分和精确细分，赋予会计核算方式更为理想的科学性。第二，在固定资产领域，普通单位的设备资产由两大块构成：一个是专用设备，另一个是一般设备。对于上述二者，主要通过单位价值加以区分，即专用设备1，000元以上，一般设备1，500元以上。分析我国的政府事业单位可知，其在规模上往往有着很大不同，若采用同一套设备划分标准，将会给小规模的那一类单位带来不利影响，降低其固定资产管理质量和效率，不仅如此，大规模单位也会受到困扰，尤其是固定资产核算的实际工作量过大。所以，大规模的那一类单位有必要针对固定资产设计和使用更高的价值标准，而与之相对的小规模的那一类单位可以继续使用原先的价值标准。此类基于层次化理念为固定资产设计的针对性的确认方式，可以赋予此类管理更高的质量和效率。引入新制度核算方法之后，彬州市卫生监督所能够更加合理地处理固定资产，即可以将预设使用状态记录成入账时间。然而，在具体操作中，财会工作人员很多时候无法和采购等其他关联部门进行顺畅沟通，常规做法是，将发票开票当日或者付款时间当成入账时间，如此一来，造成财务信息质量不高，难以及时、客观、精准地呈现在用资产状况。第三，在对有关债权债务执行核算作业时，新会计制度不仅新设了应收款项的核算，同时还引入了应付款项的核算，如此操作，进一步增加了财务核算的包含内容。在引入新核算标准之后，无论是在固定资产方面，还是在无形资产方面，均能够做计提折旧处理，或做相应的摊销处理。报表在内容上更趋全面和具体，能够为事业单位相关财务工作的开展奠定坚实基础。

四、几点建议

（一）重视会计管理和会计核算工作。由过去的口头重视逐渐转化为思想重视，由业内重视逐渐转化成整体重视，由员工重视逐渐转化成領导重视。以财会工作人员为对象，构建配套的待遇制度，尤其要构建起合理的激励机制，在具体措施上一定要做到切实可行;降低会计队伍的流动性，积极吸纳和有效留住高水平的专业人才，从而为事业单位更加高效地开展会计工作奠定坚实基础。

（二）做好调研工作，修订完善新制度。在设计规定时，应立足于工作的实际状态，然而工作状态并非一成不变的，所以一段时间之后，有可能发生制度滞后于实际的问题。因此，在设计制度的过程中，务必要对会计工作进行专门的、全面的、深入的调研，在贯彻以人为本的理念的同时，将规避风险和减少损失列为核心，构建起契合实际的新制度，并予以动态完善，提供强而有力的制度保障。

（三）编制具体的制度说明。在编制制度说明的操作中，应针对旧制度的一系列补充规定予以系统梳理，查看部门规章是否契合基本制度，如果存在冲突，则要基于实际对部门规章做适当的调整。制度说明需要具有良好的覆盖面，即要将事业单位的所有会计业务全部囊括其中，遵循具体的原则，在能细化的情况下一定要尽量细化;还要具备良好的可补充性，从而为会计工作的实际操作提供明确指导。

（四）建立有效的会计监督体系。做好会计监督工作，赋予该项业务良好的独立性，疏通监督信息传达网络，基于实用、高效的视角规划好会计核算工作的整个流程，保证监督工作的实效性，摒除现阶段普遍存在的事后监督现象。

（五）加强财务人员培训，提高财务数据分析能力。第一，相关财会人员应端正态度，持续且深入地学习《基本准则》相关内容，认清权责发生制的本质，更要知道其在财务实践中的相关运用。扭转过时的核算理念，积极学习和掌握更为先进的核算方法。第二，基层事业单位可以尝试通过相关活动的举办来提升财会人员的专业技能，更新该类工作人员的会计知识体系，使其及时且准确地接触到现阶段最前沿的财税政策和有关知识，最终使其能够更加快速、有效地处理相关问题。第三，单位有必要将一些业务管理知识传授给财会人员，如安排老员工将自身工作经验讲解给新员工听，引导员工在业务流程上展开全面且深入的交流。作为财会人员，在开展财务工作的过程中，应当充分考虑实际操作情况，要做到学以致用，而不可仅仅停留在理论层面上。在汲取业务管理知识的过程中，财会人员应善于收集有关信息，在充分分析的基础上，能够预测业务发展的大致方向，为自身工作的开展乃至领导决策的制定提供必要的数据支持，努力成长为“决策支持型”的、高水平的会计管理人员。

主要参考文献：

[1]蔡雨.新政府会计制度创新解读[J].行政事业资产与财务，2017（33）.

[2]张云清.“双体系”下行政事业单位执行《政府会计制度》的问题与措施[J].经营与管理，2019（2）.

[3]王华.基于新政府会计准则下事业单位固定资产核算的创新及建议[J].财会学习，2018（1）.